Le regole per riflettere le transazioni commerciali nella contabilità e nella redazione dei rendiconti finanziari nell'attuazione di un accordo di gestione del trust immobiliare sono state approvate dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 novembre 2001 n. 97n ed entrate in vigore nel 2002 segnalazione.
In virtù di questo documento, l'applicazione delle istruzioni in esso contenute è obbligatoria per le organizzazioni che sono persone giuridiche ai sensi della legislazione della Federazione Russa, ad eccezione delle organizzazioni creditizie e assicurative, organizzazioni che agiscono come partecipanti professionali al mercato mobiliare, fondi pensione non statali e istituzioni di bilancio.
La procedura contabile è stabilita per ciascuna delle parti del contratto di trust immobiliare. La riflessione nella contabilità dell'operazione di trasferimento della gestione della proprietà da parte del fondatore alla gestione del trust e altre operazioni relative all'attuazione dell'accordo di gestione del trust immobiliare viene eseguita utilizzando il conto 79 "Accordi intra-impresa", sottoconto "Accordi nell'ambito del trust immobiliare contratto di gestione”.
Si ricorda che le norme del codice civile prevedono la separazione dei beni conferiti in trust da altri beni, sia dal fondatore della gestione che dal trustee. A causa del fatto che il fiduciario è obbligato a riferire sull'efficacia della gestione della proprietà trasferitagli dal proprietario, deve tenere un registro indipendente di questa proprietà in un bilancio separato.
PROCEDURA PER LO SVOLGIMENTO DELLE OPERAZIONI CONNESSE ALL'ESECUZIONE DEL CONTRATTO DI GESTIONE RISERVATA DEGLI IMMOBILI DA PARTE DEL FONDATORE DELLA GESTIONE
Come risulta dall'articolo 4 delle Istruzioni, il fondatore della gestione trasferisce gli oggetti di proprietà alla gestione fiduciaria al costo al quale sono registrati nella sua contabilità e alla data di entrata in vigore del contratto di gestione fiduciaria.Si è detto sopra che, in virtù del comma 2 dell'articolo 433 del codice civile, un contratto di amministrazione fiduciaria dei beni si considera concluso dal momento in cui il fondatore della gestione fiduciaria del relativo immobile è trasferito al gestore del trust.
Successivamente, previa conferma della ricezione da parte del curatore dell'immobile trasferito in trust, in questo caso può trattarsi di un avviso di registrazione, oppure di un documento contabile primario contrassegnato "DU", redatto a seconda della tipologia dell'immobile, (fattura, o atto ricezione - trasmissione), nei conti contabili viene effettuata la seguente registrazione:
A causa del fatto che il trasferimento di oggetti da parte del fondatore della gestione avviene al costo registrato nelle scritture contabili, gli importi dell'ammortamento maturato si riflettono contemporaneamente sulla proprietà ammortizzabile come segue:
Per quanto riguarda il profitto e i fondi ricevuti dal fiduciario, la riflessione da parte del fondatore della gestione della ricezione di questi fondi nella contabilità viene effettuata in base al loro scopo.
Se è stato accumulato un profitto dovuto in base a un contratto di trust immobiliare, i seguenti conti vengono registrati nella contabilità:
Pertanto, se i fondi vengono trasferiti dal fiduciario a fronte del profitto dovuto ai sensi dell'accordo di trust immobiliare, vengono contabilizzati i seguenti conti:
Nel caso in cui i fondi in entrata siano associati a risarcimenti per perdite subite a seguito di perdite o danni a cose per colpa del curatore, o siano destinati a ripianare i mancati profitti individuati dal fondatore della gestione sulla base dei risultati di gestione presentata dal curatore, quindi la corrispondenza dei conti è diversa, ovvero:
Pertanto, in assenza di prove che le perdite siano avvenute per cause di forza maggiore o per fatti del beneficiario o del fondatore della gestione, il trustee è responsabile delle perdite causate, e per il fondatore della gestione tali importi sono riconosciuti come reddito non operativo e si riflettono:
Ai sensi dell'art. 6 della suddetta Ordinanza, all'atto della risoluzione del contratto di gestione fiduciaria, i beni restituiti al fondatore della gestione devono essere contabilizzati nello stesso accertamento, secondo il quale sono stati trasferiti alla gestione fiduciaria.
Da questa disposizione consegue che le operazioni di restituzione della proprietà dal trust dovrebbero riflettersi da voci inverse, allo stesso tempo, le operazioni vengono eseguite negli stessi importi di quando si trasferisce la proprietà in trust, vale a dire:
Allo stesso tempo, viene effettuata una registrazione inversa dell'importo dell'ammortamento maturato sulla proprietà restituita dalla gestione fiduciaria:
Quanto alle scritture contabili relative all'attuazione del patto di trust immobiliare con il fondatore della gestione, oltre alle operazioni previste nelle Istruzioni e sopra discusse, esse trovano riscontro secondo le regole contabili generali.
Inoltre, il comma 7, fissava, come fase finale, la procedura per la redazione dei rapporti da parte del fondatore della gestione. Ne consegue che il bilancio del fondatore della gestione dovrebbe includere completamente i dati forniti dal fiduciario su attività, passività, entrate, spese e altri indicatori, riassumendo indicatori simili. Se combinati con le informazioni fornite dal fiduciario, sono esclusi i dati sul conto 79 "Accordi intrafarm", il sottoconto "Accordi nell'ambito di un contratto di trust immobiliare".
La presentazione dei rendiconti finanziari da parte del fondatore della gestione viene effettuata secondo la procedura generale stabilita dalla legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Contabilità".
Inoltre, è previsto, nell'ambito della nota esplicativa alla segnalazione del fondatore della gestione, le informazioni relative all'attuazione del contratto di gestione fiduciaria immobiliare sulla base delle regole stabilite dal Regolamento Contabile "Informazioni per segmento" PBU 12/2000, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa il 27 gennaio 2000 n. 11n.
PROCEDURA DI RIFLESSIONE DELLE OPERAZIONI CONNESSE ALL'ESECUZIONE DEL CONTRATTO DI GESTIONE RISERVATA DEGLI IMMOBILI DA PARTE DELL'ACQUIRENTE
Una sezione separata delle Istruzioni è dedicata alla riflessione sulle operazioni con il beneficiario, poiché nel contratto di trust immobiliare la gestione del patrimonio può essere fornita non solo nell'interesse del fondatore, ma anche della persona da lui indicata.Come risulta dalle clausole 8 e 9 della presente sezione delle Istruzioni, il beneficiario deve riflettere come reddito non operativo sia il reddito a lui dovuto dalla gestione della proprietà sulla base della relazione sulle attività nell'ambito dell'accordo di gestione fiduciaria presentata dal fiduciario, e il lucro cessante da rimborsare da parte del curatore, da parte del gestore, rilevato durante la gestione dei beni in trust. Tali operazioni si riflettono come segue:
Come l'effettivo trasferimento di fondi dal fiduciario al beneficiario, vengono effettuate le seguenti registrazioni:
I rendiconti finanziari sono forniti dal beneficiario, tenendo conto del risultato finanziario ottenuto nell'ambito dell'accordo di gestione fiduciaria, secondo le modalità prescritte dalla legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Sulla contabilità".
PROCEDURA DI RIFLESSIONE DELLE OPERAZIONI CONNESSE ALL'ATTUAZIONE DEL CONTRATTO DI GESTIONE RISERVATA DI IMMOBILI IN UN BILANCIO SEPARATO DA PARTE DEL GESTORE CONFIDENZIALE
Per le caratteristiche dell'accordo di gestione fiduciaria, è predeterminato che la contabilità dei risultati delle attività dalla gestione dei beni trasferiti alla gestione fiduciaria sia affidata al fiduciario. A questo proposito, il fiduciario ha bisogno di mantenere due equilibri.Pertanto, il comma 11 delle Istruzioni obbliga il fiduciario ad organizzare la contabilità in modo da assicurare l'autonomia contabile delle operazioni previste da ciascun contratto di amministrazione fiduciaria, separate dalle operazioni relative al patrimonio del fiduciario.
La riflessione delle operazioni relative all'esecuzione di un contratto di trust immobiliare, la formazione e la contabilizzazione dei redditi, delle spese sono effettuate secondo le modalità generalmente stabilite, mentre un presupposto è il rispetto dei principi di formazione della politica contabile adottati dal fondatore del gestione.
Inoltre, quando il fiduciario conclude più contratti di gestione fiduciaria, viene effettuata la contabilità analitica per il conto 79 "Accordi intrafarm" per ciascun fondatore della gestione.
Al fine di ottemperare alle disposizioni dell'articolo 1018 del codice civile della Federazione Russa, che prevede non solo la segregazione dei beni, ma anche lo svolgimento di transazioni separate per le attività relative alla gestione fiduciaria dei beni, ciò richiede l'apertura conti bancari separati e organizzare adeguatamente la contabilità per i conti di cassa. Per ottemperare a tale obbligo in relazione ai regolamenti in contanti effettuati nell'ambito del contratto in questione, deve essere tenuto un registro di cassa separato.
In un separato bilancio devono essere iscritti i beni appartenenti al fondatore della gestione, ma ricevuti sotto la direzione del curatore. Contestualmente, la valutazione di tale immobile corrisponde anche al valore iscritto nelle scritture contabili del fondatore della gestione alla data di entrata in vigore del patto di trust immobiliare. La corrispondenza dei conti utilizzati per riflettere queste transazioni è la seguente:
Allo stesso tempo, viene effettuata una registrazione sull'importo dell'ammortamento maturato sull'immobile accettato in contabilità, trasferito dal fondatore della gestione alla gestione fiduciaria:
Si precisa che l'ammortamento dei beni trasferiti alla gestione fiduciaria continua ad essere addebitato dal fiduciario secondo le modalità generalmente stabilite, ma secondo le modalità stabilite nella politica contabile del fondatore della gestione, nonché entro la vita utile che è stata adottata dal fondatore della gestione.
In contabilità, il fiduciario tiene registrazioni di ammortamento durante la durata del contratto sui seguenti conti allocati in un bilancio separato:
Nel caso in cui nel processo di gestione fiduciaria di proprietà, prodotti finiti o nuovi oggetti di immobilizzazioni, vengano creati beni immateriali, in contabilità, questi oggetti sono rilevati per l'importo dei costi effettivi della loro creazione o fabbricazione.
Inoltre, in conformità con la procedura generalmente stabilita, vengono presi in considerazione i beni acquisiti - beni materiali, titoli o oggetti di investimento a lungo termine, necessari nel corso dell'esecuzione del contratto. Poiché la creazione o l'acquisizione di nuovi oggetti è causata dalla possibilità di ottenere con il loro aiuto i migliori risultati dalla gestione della proprietà, la fonte dell'acquisizione di questi oggetti non può che essere i fondi del fondatore della gestione.
I fondi ricevuti dal fondatore della direzione per l'attuazione di investimenti a lungo termine si riflettono nelle scritture contabili:
La formazione del risultato della gestione fiduciaria della proprietà viene effettuata tenendo conto di tutti i costi sostenuti durante l'esecuzione del contratto, incluso uno dei costi principali è la remunerazione dovuta al gestore fiduciario.
Conseguentemente, gli importi dei compensi previsti dal contratto di amministrazione fiduciaria dei beni e del rimborso delle spese necessarie sostenute dall'amministratore fiduciario nella gestione fiduciaria dei beni sono iscritti nei conti di un separato bilancio:
Il trasferimento dell'importo del compenso previsto dal contratto di gestione fiduciaria dei beni e il rimborso delle spese necessarie sostenute dal gestore fiduciario nella gestione fiduciaria dei beni sono registrati nei conti di un bilancio separato:
Come risulta dalla clausola 13 delle Istruzioni, quando si trasferiscono fondi sul conto dei redditi dovuti al fondatore della gestione nell'ambito del contratto di trust immobiliare, viene utilizzata la seguente corrispondenza dei conti:
La risoluzione di un contratto di gestione fiduciaria comporta la restituzione dei beni, inclusa una società di gestione di nuova costituzione o acquisita, salvo diversamente previsto dai termini dell'accordo. Cosa richiede la riflessione nella contabilità di un bilancio separato con le seguenti voci:
Contestualmente vengono trasferite le quote di ammortamento maturate durante la vigenza del contratto per i beni oggetto di restituzione da trust con la seguente registrazione:
Gli altri atti relativi ai beni trasferiti alla gestione fiduciaria, previsti dal contratto di gestione fiduciaria dei beni, sono oggetto di riflessione contabile secondo la procedura generalmente stabilita.
Oltre agli oggetti di proprietà, è necessario trasferire anche i fondi nei saldi di cassa e sul conto corrente, registrati alla data di risoluzione del contratto di gestione fiduciaria, con le seguenti voci:
Tutte le operazioni di cui sopra sono svolte dal curatore in un separato bilancio, e alla relazione di attività, che deve essere presentata al fondatore della direzione e del beneficiario in modo tempestivo, che sono stabiliti dal contratto di trust immobiliare.
La clausola 15 delle Istruzioni sottolinea che queste informazioni non possono essere presentate oltre i termini stabiliti dalla legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "On Accounting" per i bilanci. Presupposto per il rispetto della forma di presentazione del presente bilancio è la presenza dopo il nome o il nome del curatore del marchio "D.U."
Il comma specificato spiega anche l'operato del curatore in caso di risoluzione del contratto per la gestione fiduciaria dei beni.
In primo luogo, il fiduciario deve effettuare operazioni di rimborso delle obbligazioni esistenti. Successivamente, trasferisci il saldo dei fondi al fondatore della gestione e chiudi il conto corrente.
Conformemente ai termini dell'accordo, trasferire l'immobile da restituire al fondatore della gestione, nonché compiere altre operazioni previste dall'accordo sulla gestione fiduciaria dell'immobile alla sua cessazione.
Riflettere queste transazioni nella contabilità, chiudendo il saldo degli accordi relativi all'esecuzione del contratto di trust immobiliare, contabilizzati nel conto 79-3 "Accordi nell'ambito del contratto di trust immobiliare".
Il passo finale alla risoluzione di un contratto di trust immobiliare consiste nel redigere un bilancio separato da parte del fiduciario alla data di risoluzione del contratto.
3.4. PROCEDURA DI RIFLESSIONE DELLE OPERAZIONI CONNESSE ALL'ATTUAZIONE DEL CONTRATTO DI GESTIONE RISERVATA DI IMMOBILI CON IL GESTORE DI FIDUCIA
Come risulta dalla sezione V delle Istruzioni, nella propria contabilità, i proventi e le spese derivanti dal fiduciario nel processo di svolgimento delle attività connesse alla gestione fiduciaria dei beni trovano riscontro in conformità alle disposizioni generali di contabilità.Una serie di caratteristiche dovrebbe essere presa in considerazione anche quando si tengono registrazioni delle transazioni relative all'attuazione di un contratto di trust immobiliare.
Quindi, tutte le spese del fiduciario devono essere contabilizzate separatamente per ciascuna ai sensi del contratto.
In virtù del comma 16 delle Istruzioni, sono comprese anche le somme dovute al curatore sotto forma di compenso, ma anche l'importo delle spese da lui sostenute nella gestione fiduciaria dei beni, rimborsate dal fondatore della gestione nelle entrate, che dovrebbe riflettersi nelle seguenti voci:
Allo stesso tempo, il costo della fornitura di servizi di gestione fiduciaria è formato cancellando la parte corrispondente dei costi da rimborsare dal reddito:
Nel caso in cui durante il periodo della gestione fiduciaria dei beni, il curatore abbia commesso atti che hanno comportato la perdita o il danneggiamento dei beni, è sua responsabilità risarcire le perdite causate al fondatore della gestione. Inoltre, se l'accordo di gestione del trust è concluso nell'interesse del beneficiario, gli importi individuati a seguito della gestione del trust sono dovuti a lui come lucro cessante.
Tali operazioni sono riflesse dal fiduciario come spese non operative come segue:
Al momento del trasferimento di detti fondi al fondatore della gestione o al beneficiario, vengono effettuate le seguenti registrazioni:
Il fiduciario presenta il bilancio delle sue attività secondo la procedura stabilita dalla legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ "Contabilità".
PROCEDURA DI RIFLESSIONE DELLE OPERAZIONI CONNESSE AL TRASFERIMENTO IN GESTIONE FIDUCIA DELL'ORGANIZZAZIONE COME COMPLESSO IMMOBILIARE
L'ultima sezione delle Istruzioni è dedicata alla riflessione sulle operazioni per l'attuazione di un patto fiduciario, il cui oggetto è l'organizzazione come complesso immobiliare nel suo insieme.L'articolo 18 delle Istruzioni spiega che la contabilità da parte del fiduciario è effettuata secondo le regole stabilite per una persona giuridica dotata di un bilancio autonomo.
Si tiene conto degli importi dei compensi dovuti al fiduciario ai sensi del contratto di gestione fiduciaria dei beni e del rimborso delle spese necessarie da lui sostenute nella gestione fiduciaria dei beni:
Nell'effettivo trasferimento degli importi indicati viene utilizzata la corrispondenza dei conti per un'operazione analoga descritta nelle sezioni precedenti.
Allo stesso tempo, la presentazione del bilancio per un'organizzazione trasferita alla gestione fiduciaria è affidata al fiduciario nell'importo e nei modi stabiliti dalla Legge federale 129-ФЗ "Contabilità" del 21 novembre 1996 per le persone giuridiche, con il segno obbligatorio "DU." dopo il nome o il titolo del curatore.
Concludendo la considerazione delle operazioni relative al contratto di trust immobiliare, sottolineiamo ancora una volta che la procedura di contabilità e rendicontazione è regolamentata per ciascun partecipante a questo processo. Questo aspetto ha un impatto significativo sulla tassazione derivante dal processo di gestione della proprietà.
In questo caso, per prendere una decisione sul trasferimento di proprietà in trust, è molto importante determinare chi e in quale ordine dovrebbe calcolare e pagare le tasse.
Yu.V. Kapanina, Consulente Fiscale Certificato
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Come il fondatore (beneficiario) tiene conto delle operazioni relative al contratto di gestione fiduciaria trust
In, abbiamo parlato delle caratteristiche dell'elaborazione dei documenti nell'ambito di un accordo fiduciario. Inoltre, le informazioni sul flusso di lavoro saranno utili a tutte le parti di questo accordo. Abbiamo anche parlato del riflesso delle transazioni nell'ambito di tale accordo nella contabilità e nella contabilità fiscale del fiduciario. E come tenere registri e compilare rapporti per il fondatore della gestione e il beneficiario - una terza parte, imparerai da questo articolo.
Contabilità con il fondatore della gestione
Contabilità
Facciamo un esempio di contabilità.
Esempio. Contabilità per le operazioni relative alla gestione fiduciaria della proprietà
/ condizione / Nel dicembre 2015, la società ha contabilizzato l'edificio del centro commerciale acquisito come immobilizzazione al costo iniziale di RUB 56.760.000. Dal 01.01.2016 l'ammortamento è a carico dell'immobile. La vita utile (tenendo conto della vita operativa del precedente proprietario) è di 264 mesi, l'importo dell'ammortamento mensile è di 215.000 rubli.
Il 1 aprile 2016 è entrato in vigore l'accordo di gestione fiduciaria e la società ha trasferito l'edificio in gestione per 3 anni per la locazione, diventando il fondatore della gestione - il beneficiario. L'importo dell'ammortamento accumulato al 1 aprile è di 645.000 rubli.
Supponiamo che in uno dei periodi di riferimento il profitto dovuto al fondatore della direzione, secondo il rapporto del fiduciario, sia stato di 2.260.000 rubli.
/ soluzione / Nella contabilità, effettuare le seguenti registrazioni e nn. 4-6 Istruzioni approvate Con ordinanza del Ministero delle Finanze 28 novembre 2001 n. 97n (di seguito le Istruzioni).
| Contenuto dell'operazione | Dt | CT | Importo, strofinare. |
| Alla data del passaggio di proprietà | |||
| L'edificio è stato consegnato al curatore | 79 "Accordi in azienda", sottoconto "Accordi nell'ambito di un contratto di trust immobiliare" | 01 "Immobilizzazioni" | 56 760 000 |
| Importo dell'ammortamento maturato trasferito | 645 000 | ||
| Alla data della relazione del manager | |||
| Profitto riflesso nell'ambito dell'accordo fiduciario | 79, sottoconto "Accordi nell'ambito di un contratto di trust immobiliare" | 90 "Vendite", sottovoce 1 "Ricavi" (91 "Altri ricavi e spese", sottovoce "Altri ricavi") | 2 260 000 |
| Ricevuta dal dirigente IVA maturata sui compensi | 19 "IVA" | 79, sottoconto "Accordi nell'ambito di un contratto di trust immobiliare" | 43 200 |
| L'IVA sulla remunerazione è accettata per la detrazione | 68 "IVA" | 19 "IVA" | 43 200 |
| Alla data di ricezione del denaro | |||
| Ricevuto denaro dal fiduciario | 51 "Conto corrente" | 79, sottoconto "Accordi nell'ambito di un contratto di trust immobiliare" | 2 260 000 |
| Alla data di risoluzione del contratto | |||
| L'edificio è stato restituito al fondatore della gestione | 01 "Immobilizzazioni" | 79, sottoconto "Accordi nell'ambito di un contratto di trust immobiliare" | 56 760 000 |
| Ammortamento maturato accettato (645.000 rubli + (215.000 rubli x 36 mesi)) |
79, sottoconto "Accordi nell'ambito di un contratto di trust immobiliare" | 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" | 8 385 000 |
| Al ricevimento da parte del gestore del saldo del conto corrente segregato, viene effettuata la registrazione: addebito sul conto 51 "Conto corrente" - accredito sul conto 79, sottoconto "Accordi di fondo fiduciario immobiliare". La chiusura del sottoconto "Accordi nell'ambito dell'accordo di gestione fiduciaria" si riflette nella voce: addebito del conto 79, sottoconto "Accordi nell'ambito dell'accordo di gestione fiduciaria", - accredito del conto 99 "Profitti e perdite" |
|||
Nel redigere il bilancio, il fondatore della gestione deve includere in esso i dati su attività, passività, entrate, spese forniti dal fiduciario x pagina 7 Istruzioni... Poiché il fondatore riceve tali informazioni nelle dichiarazioni contabili compilate dal manager, deve solo riassumere i dati ottenuti con indicatori simili nelle sue dichiarazioni (ad esempio, l'indicatore della riga 1150 dello stato patrimoniale deve essere aumentato del valore residuo di immobilizzazioni conferite in trust).
A proposito, i saldi sul conto 79, sottoconto "Accordi nell'ambito di un contratto di trust immobiliare", non si riflettono nel bilancio. pagina 7 Istruzioni... Poiché i saldi sull'addebito (avere) del conto 79-3 nella contabilità del fondatore della gestione saranno uguali (con contabilità corretta) al credito (addebito) dello stesso conto nella contabilità separata del gestore. E quando il fondatore compila il bilancio, l'addebito e l'accredito del conto 79 si sovrapporranno.
Si noti inoltre che se una terza parte è il beneficiario ai sensi dell'accordo di gestione fiduciaria, il fondatore della gestione non registra nella sua contabilità per riflettere il reddito.
I.V.A.
Bisogna dire subito che le questioni relative all'IVA nella gestione fiduciaria riguardano solo il fondatore della gestione che applica il DOS (i contribuenti semplificati non sono contribuenti IVA nn. 2, 3 cucchiai. 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
IVA sul trasferimento di proprietà. Poiché il trasferimento dell'immobile in trust non ne trasferisce la proprietà al gestore, tale trasferimento non è soggetto ad IVA. comma 1 dell'art. 1012 del Codice Civile della Federazione Russa; comma 1 dell'art. 39, comma 1 dell'art. 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Secondo uno specialista del Servizio fiscale federale, il fondatore deve ripristinare l'IVA a monte precedentemente accettata per la detrazione sulla proprietà trasferita da sub. 2 pagina 3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettere del servizio fiscale federale del 03.05.2012 n. ED-4-3 / [e-mail protetta]; Ministero delle Finanze del 14 novembre 2011 n. 03-07-11 / 311.
DA FONTI AUTORIZZATE
Consigliere del Servizio Civile Statale della Federazione Russa, 2a classe
“Il passaggio di proprietà alla gestione fiduciaria non è soggetto ad IVA comma 1 dell'art. 146, artt. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Pertanto, una società che trasferisce la proprietà in trust è obbligata a ripristinare l'importo dell'imposta a monte su tale proprietà, che in precedenza era legalmente ammessa per la detrazione. In tal caso, il ripristino dell'importo dell'imposta viene effettuato secondo le modalità previste dal sub. 2 pagina 3 art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa”.
Allo stesso tempo, ci sono decisioni giudiziarie a sostegno di una posizione diversa: l'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene un elenco esaustivo dei casi in cui l'IVA accettata per la detrazione è soggetta a ripristino e il trasferimento di proprietà alla gestione fiduciaria non è incluso in questo elenco. Delibere FAS SZO del 31.01.2014 n. A26-600 / 2013; FAS SKO del 30.09.2011 n. А32-23383 / 2010.
Nel caso in cui il fondatore della gestione non abbia preventivamente dichiarato una detrazione per l'immobile trasferito, a giudizio dei giudici, il suo trasferimento in amministrazione fiduciaria non impedisce la detrazione se tale immobile sarà utilizzato dal curatore soggetto passivo IVA transazioni x comma 2 dell'art. 171, comma 1 dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Risoluzione dell'AC PO del 28 ottobre 2014 n. A12-2328 / 2013 (Con la decisione della Corte suprema del 24 febbraio 2015 n. 306-KG15-320, è stato rifiutato di trasferire il caso all'esame del giudice Collegio per le controversie economiche).
IVA al momento della stipula di un contratto fiduciario. Tutti gli obblighi previsti dal presente accordo sono assegnati al fiduciario. comma 1 dell'art. 174.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Cioè, il fondatore del dipartimento non calcola e paga l'IVA su queste operazioni.
Di conseguenza, non viene pagata l'IVA sul reddito percepito dal fondatore nell'ambito del contratto di gestione fiduciaria.
In questo caso, l'IVA presentata al fondatore della gestione nella remunerazione del manager, può accettare per la detrazione da Delibera del Presidium della Corte Suprema Arbitrale del 15.07.2010 n. 2809/10.
Imposta sul reddito
Le regole per la formazione delle entrate e delle spese per il fondatore della gestione dipendono da chi sarà il destinatario del reddito previsto dal contratto, cioè il beneficiario.
SITUAZIONE 1. Il fondatore della gestione è il beneficiario.
Il reddito del fondatore della gestione sulla base della relazione del manager è incluso nel suo reddito o reddito non operativo, a seconda del tipo di reddito percepito e in conformità con la politica contabile comma 2 dell'art. 276 del Codice Fiscale della Federazione Russa... In questo caso, il reddito non operativo della gestione fiduciaria è contabilizzato l'ultimo giorno del periodo di rendicontazione (fiscale) a par. 4 sub. 5 p.4 art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
DICENDO IL DIRETTORE
In un contratto di fiducia è meglio fornire una remunerazione per il manager. Fatto questo, si scopre che il gestore fornisce servizi a titolo gratuito, il che significa che il fondatore deve includere il loro valore di mercato nel reddito non operativo. comma 8 dell'art. 250 Codice Fiscale.
Di conseguenza, sono riconosciuti anche i costi connessi all'esecuzione del contratto di gestione fiduciaria (inclusi l'ammortamento dei beni e la remunerazione del fiduciario), a seconda della loro tipologia comma 2 dell'art. 276 del Codice Fiscale della Federazione Russa:
- <или>costi di produzione;
- <или>spese straordinarie.
Vediamo come il fondatore può mostrare i dati su tali entrate e spese nella dichiarazione dei redditi.
Esempio. Riflessione nella dichiarazione delle operazioni relative alla gestione fiduciaria dei beni
/ condizione / Usiamo i dati dell'esempio precedente. Supponiamo che il rapporto del manager affermi:
- reddito da locazione immobiliare (IVA esclusa) - 3.000.000 di rubli;
- costi associati all'esecuzione del contratto - 740.000 rubli. (di cui: ammortamento dell'edificio - 215.000 rubli, compenso del manager - 240.000 rubli, altre spese rimborsabili - 285.000 rubli).
/ soluzione / Per riflettere i dati ricevuti, il fondatore deve compilare l'allegato n. 3 al foglio 02 della dichiarazione dei redditi comma 8.4 della Procedura, approvato. Con ordinanza del Servizio fiscale federale del 26 novembre 2014 n. ММВ-7-3 / [e-mail protetta] .
| Indicatori | Codice linea | Importo in rubli |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ||
| 210 | ||
| 211 | Di seguito viene indicato l'importo del reddito non operativo allocato dall'importo totale del reddito, che viene poi trasferito alla riga 100 dell'allegato n. 1 al foglio 02 | |
| 220 | ||
| comprese le spese non operative | 221 | Qui è necessario inserire l'importo delle spese non operative allocate dall'importo totale delle spese. Questo indicatore è incluso nella riga 200 dell'appendice n. 2 al foglio 02 |
| Perdite ricevute nel periodo di rendicontazione (fiscale) nell'ambito di un contratto di trust immobiliare | 230 | Se, a seguito delle attività del gestore, si verificano perdite (le spese superano i ricavi), l'importo di tali perdite non deve essere qui riportato. Poiché questa riga mostra solo le perdite che non vengono prese in considerazione ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito. E in una situazione in cui il fondatore è il beneficiario, non ci sono tali restrizioni |
| ... | ||
| Totale proventi delle vendite delle operazioni riportate nell'allegato n. 3 al foglio 02 (somma delle righe 030, 100, 110, 180 (210 - 211), 240 nell'allegato n. 3 al foglio 02) | 340 | |
| 350 | ||
| 360 | ||
Se il fondatore non ha altro reddito imponibile oltre al reddito da trust, allora deve solo pagare gli anticipi trimestrali (entro un trimestre non vengono pagati gli anticipi mensili), indipendentemente dall'importo del reddito trimestrale percepito in comma 3 dell'art. 286 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Ma in presenza di altre entrate, i pagamenti anticipati vengono effettuati al bilancio secondo la procedura generalmente stabilita. Lettere del Ministero delle Finanze del 26.02.2013 n. 03-03-06 / 1/5366, del 15.08.2011 n. 03-03-06 / 1/485.
Quando, alla risoluzione del contratto, il bene che era in affidamento, il gestore restituisce al fondatore:
- il fondatore non genera alcun reddito. Inoltre, non importa se il valore di questa proprietà è aumentato o diminuito durante il periodo di gestione fiduciaria, la differenza corrispondente non viene presa in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. comma 4 dell'art. 276 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
- il fondatore determina il valore fiscale residuo dell'immobile, tenendo conto dell'ammortamento maturato nel periodo del contratto di amministrazione fiduciaria e continua ad ammortizzarlo, come prima Arte. 332 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
SITUAZIONE 2. Il fondatore non è un beneficiario. Quindi la base imponibile per la gestione fiduciaria della proprietà è determinata dal beneficiario comma 3 dell'art. 276 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
In tale situazione, il fondatore può prendere in considerazione solo la remunerazione del manager come spese non operative nel calcolo dell'imposta sul reddito, se, secondo i termini dell'accordo, è pagata a spese dei fondi del fondatore. sub. 2 pagina 3 art. 276 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Eventuali altre spese relative all'accordo non sono computate ai fini fiscali. La clausola 47 dell'art. 270, sost. 3 p.3 art. 276, artt. 332 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
DA FONTI AUTORIZZATE
Consigliere del Servizio Civile Statale della Federazione Russa, Grado 3
“Se, in base ai termini dell'accordo di gestione fiduciaria, il fondatore della gestione non è un beneficiario, l'ammortamento sulla proprietà trasferita alla gestione viene addebitato e preso in considerazione quando si tassano gli utili del beneficiario durante la durata dell'accordo di gestione fiduciaria . sub. 2 pagina 3 art. 276 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Quando l'immobile viene restituito al fondatore, l'ammortamento maturato su tale immobile dal beneficiario durante il periodo del contratto non viene preso in considerazione dal fondatore ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito. Arte. 332 del Codice Fiscale della Federazione Russa” .
Imposta patrimoniale
Nonostante il fatto che le immobilizzazioni trasferite alla gestione fiduciaria siano contabilizzate dal fondatore della gestione sul conto 79 "Accordi intra-impresa" e non sul conto 01 "Immobilizzazioni", ne rimane ancora il proprietario. Pertanto, in relazione a questo OS, è il fondatore della gestione che deve presentare le dichiarazioni e pagare l'imposta di proprietà. comma 1 dell'art. 374, comma 1 dell'art. 378 Codice Fiscale.
Contabilità con un terzo beneficiario
Contabilità
Per riflettere nella contabilità delle operazioni relative alla gestione fiduciaria nell'interesse del beneficiario, effettuare tali registrazioni e nn. 8-10 Note.
I.V.A.
La ricezione di un reddito nell'ambito di un contratto di gestione fiduciaria per il beneficiario non comporta conseguenze per l'IVA, poiché non fornisce alcun servizio a nessuno.
Imposta sul reddito
Il reddito nell'ambito del contratto di gestione fiduciaria, a seconda del loro tipo, è incluso dal beneficiario nel suo reddito da vendite o reddito non operativo in comma 3 dell'art. 276 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Attenzione
Se più di un beneficiario è stipulato in base ai termini del contratto di gestione fiduciaria della proprietà, le entrate e le spese sono prese in considerazione da loro in proporzione alla loro quota di m sub. 4 pagina 3 art. 276 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
In questo caso, il beneficiario può includere nelle spese "redditizie" sub. 2 pagina 3 art. 276 del Codice Fiscale della Federazione Russa:
- i costi del fiduciario da lui sostenuti nell'ambito del contratto di gestione fiduciaria, solo se l'accordo prevede la loro compensazione;
- la remunerazione del fiduciario, purché corrisposta mediante riduzione del reddito percepito nell'ambito dell'esecuzione del patto fiduciario.
Il beneficiario ai fini fiscali non potrà tenere conto delle perdite subite ai sensi del contratto di gestione fiduciaria sub. 3 p.3. 276 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Mostriamo con un esempio come riflettere i risultati finanziari di un fiduciario.
| Indicatori | Codice linea | Importo in rubli |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ||
| Reddito del fondatore della gestione fiduciaria (reddito del beneficiario) ricevuto nell'ambito del contratto di gestione fiduciaria | 210 | |
| compreso il reddito non operativo | 211 | |
| Spese del fondatore della gestione fiduciaria (beneficiario) associate all'attuazione del contratto di gestione fiduciaria della proprietà | ||
| Spese totali per operazioni riportate nell'Allegato n. 3 al Foglio 02 (la somma delle righe 040, 120, 130, 190 (220 - 221), 250 Allegato n. 3 al Foglio 02) | 350 | |
| Perdite sulle operazioni riportate nell'allegato n. 3 al foglio 02 (la somma delle righe 060, 150, 160, 201, 230, 260 dell'allegato n. 3 al foglio 02) | 360 | Tale importo viene trasferito dalla riga 230. Quindi l'importo della perdita viene incluso nella riga 050 del foglio 02, in cui viene ripristinato l'importo delle perdite non preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito |
Le parti dell'accordo di gestione fiduciaria possono applicare il regime fiscale semplificato solo con l'oggetto della tassazione "reddito meno spese" comma 3 dell'art. 346.14 del Codice Fiscale della Federazione Russa... Ma non ci sono disposizioni speciali per contabilizzare questi redditi e spese per loro nel Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, le persone semplificate devono fare affidamento sulle norme generali di cui abbiamo parlato. Ma ci sono ancora differenze:
- i costi del fondatore della gestione per il pagamento della remunerazione al fiduciario non sono presi in considerazione nel calcolo del sistema di tassazione semplificato, poiché l'elenco chiuso dei costi "semplificati" non è nominato comma 1 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle Finanze del 12.05.2012 n. 03-11-06 / 2/67;
- le spese rimborsabili relative all'esecuzione del contratto fiduciario sono prese in considerazione nel calcolo dell'imposta “semplificata”, a seconda che una specifica tipologia di spesa sia indicata nell'elenco chiuso di cui al comma 1 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa;
- il reddito di tutte le parti del contratto di gestione fiduciaria è contabilizzato alla data di ricezione dei fondi sul conto corrente (alla cassa) comma 1 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Un contratto di trust immobiliare (di seguito DAC) è sempre più utilizzato nella pratica, ad esempio quando più proprietari creano una società che gestirà la proprietà o quando, per ottimizzare le tasse, il proprietario lo trasferisce alla gestione del trust . Allo stesso tempo, la stessa procedura di gestione fiduciaria presenta una serie di caratteristiche legate sia alla conclusione di un accordo sia alle specificità della contabilità e della contabilità fiscale.
Accordo di fiducia della proprietà
La procedura per la conclusione di un istituto di istruzione prescolare con proprietà, i requisiti per la forma di tale accordo, la procedura per il trasferimento della proprietà nella gestione fiduciaria sono regolati dal codice civile (1). Ai sensi dell'articolo 1012 del codice civile sulla proprietà DDU, una parte (il fondatore della gestione) trasferisce la proprietà all'altra parte (il fiduciario) per un certo periodo di tempo in fiducia, e l'altra parte si impegna a gestire questo proprietà nell'interesse del fondatore della gestione o della persona indicata (beneficiario). Allo stesso tempo, il trasferimento della proprietà in trust non comporta il trasferimento della proprietà della stessa al gestore del trust.
La gestione della proprietà dovrebbe essere intesa come la commissione nei confronti di questa proprietà in conformità con il DDU di qualsiasi azione legale e reale nell'interesse del beneficiario (2).
Quali proprietà possono essere trasferite alla gestione fiduciaria?
Anche questo problema è risolto nel codice civile. Gli oggetti della gestione fiduciaria possono essere (3):
Imprese;
Complessi immobiliari;
Oggetti separati relativi agli immobili;
Titoli;
Diritti certificati da titoli non documentali;
Diritti esclusivi;
Altra proprietà.
Va notato i requisiti obbligatori per un tale accordo.
In primo luogo, il trasferimento di beni immobili in trust è soggetto a registrazione statale (4) e si considera avvenuto al momento di tale registrazione. DDU immobiliare si considera concluso dal momento del trasferimento dell'oggetto del trust. Ciò è confermato dalla prassi giudiziaria (5).
In secondo luogo, il contratto deve specificare le condizioni essenziali:
La composizione della proprietà trasferita alla gestione fiduciaria;
Il nome della persona giuridica o il nome del cittadino nel cui interesse è gestito l'immobile (il fondatore della gestione o il beneficiario);
L'importo e la forma della remunerazione del dirigente, se tali pagamenti sono previsti dal contratto;
Tempo di contratto.
Inoltre, è consigliabile riflettere la responsabilità del gestore nel contratto. Il curatore è responsabile delle perdite subite, a meno che non dimostri che tali perdite si sono verificate per cause di forza maggiore o per azione del beneficiario o del fondatore della direzione (6). In tal caso, l'amministratore ha diritto alla remunerazione prevista dall'immobile DDU, nonché al rimborso delle spese necessarie da lui sostenute nella gestione fiduciaria dell'immobile, a scapito dei proventi derivanti dall'utilizzo di tale immobile.
In terzo luogo, la durata di tale accordo non può superare i 5 anni.
Inoltre, il DDU deve essere concluso per iscritto.
Nel caso in cui queste caratteristiche non vengano prese in considerazione al momento della conclusione di un DDU, tale accordo potrebbe essere invalidato. Quindi, nella pratica giudiziaria, c'è una decisione in cui il tribunale ha soddisfatto il requisito di riconoscere il contratto come non valido, poiché il convenuto non ha intrapreso alcuna azione per la registrazione statale del trasferimento della proprietà contestata in trust (7).
A questo proposito, si raccomanda di includere le condizioni essenziali nell'istituto di istruzione prescolare e di soddisfare i requisiti per la registrazione statale di un accordo di trust immobiliare. Si noti che tale accordo ha le sue peculiarità nella procedura contabile.
(1) cap. 53 del Codice Civile della Federazione Russa
(2) comma 2 dell'art. 1012 del Codice Civile della Federazione Russa
(3) artt. 1013 del Codice Civile della Federazione Russa
(4) comma 2 dell'art. 1017 del Codice Civile della Federazione Russa
(5) posta. Del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 17 dicembre 2002 n. 5861/02
(6) art. 1022 del Codice Civile della Federazione Russa
(7) posta. FAS DO del 06.09.2011 n. F03-4112 / 2011
Contabilità fiduciaria immobiliare
La contabilità da parte del fiduciario della proprietà a lui trasferita nella gestione fiduciaria e nei relativi oggetti contabili è regolata dalla legge federale (8), nonché dalle istruzioni sulla procedura per la registrazione di tali transazioni sviluppate dal Ministero delle finanze della Russia (di seguito denominato come Istruzioni) (9).
Contabilità del fondatore
Le caratteristiche della contabilità del proprietario dell'immobile sono le seguenti.
Il trasferimento degli oggetti patrimoniali alla gestione fiduciaria è effettuato dal fondatore della gestione al costo al quale risultano iscritti nelle scritture contabili del proprietario alla data di entrata in vigore del patto "fiduciario".
La conferma di ricezione dell'immobile trasferito alla gestione fiduciaria per il fondatore è una notifica di registrazione di tale proprietà da parte del gestore o un documento contabile primario contrassegnato con "D.U." (copia della fattura, certificato di accettazione, ecc.).
Il trasferimento degli oggetti di proprietà alla gestione fiduciaria è accompagnato dalle seguenti voci:
DEBITO 68 sottoconto "Debito statale" CREDITO 51
L'imposta è stata pagata per la registrazione statale dei vincoli (gravami) dei diritti sui beni immobili trasferiti in amministrazione fiduciaria;
DEBITO 91-2 CREDITO 68 sottoconto "Debito statale"
L'importo della quota versata è compreso nelle altre spese;
DEBITO 79-3 CREDITO 01
Si riflette il trasferimento dell'oggetto del sistema operativo alla gestione della fiducia;
DEBITO 02 CREDITO 79-3
Ammortamento riflesso maturato sul bene trasferito alla gestione fiduciaria;
DEBITO 19 CREDITO 68
Iva ripristinata sul valore residuo delle immobilizzazioni conferite in trust;
DEBITO 91-2 CREDITO 19
L'importo dell'IVA recuperata è compreso nelle altre spese.
Conto amministratore
Nel caso in cui un'impresa venga conferita in trust come complesso immobiliare nel suo complesso, la contabilità da parte del gestore viene effettuata secondo le regole stabilite per una persona giuridica che dispone di un bilancio autonomo.
Tuttavia, ci sono alcune sfumature nella procedura contabile per la gestione della fiducia di un'impresa. Sono i seguenti.
Il gestore deve assicurare una contabilità indipendente delle operazioni previste da ciascun contratto di gestione fiduciaria, separate dalle operazioni relative alla propria proprietà. I prodotti finiti creati nel processo di gestione della fiducia, il lavoro svolto, i servizi resi, nonché l'inventario e i titoli acquistati si riflettono nell'importo dei costi effettivi per la creazione, la produzione, l'acquisizione, ecc. La contabilità per l'acquisizione e la creazione di nuovi oggetti di immobilizzazioni, beni immateriali e altri investimenti a lungo termine è tenuta secondo la procedura generalmente stabilita.
Il fiduciario, dopo aver ricevuto la proprietà sotto la DDU, effettua le seguenti registrazioni contabili:
DEBITO 01 CREDITO 79-3
Il sistema operativo è stato ricevuto in via fiduciaria;
DEBITO 79-3 CREDITO 02
Viene riflesso l'importo dell'ammortamento maturato;
DEBITO 20 CREDITO 02
L'ammortamento è imputato alle immobilizzazioni utilizzate nella fabbricazione dei prodotti.
Il riflesso del reddito da fiducia è fatto come segue:
DEBITO 76 CREDITO 90-1
Reddito riflesso sotto forma di proventi dalla vendita di servizi di gestione immobiliare;
DEBITO 90-3 CREDITO 68
IVA calcolata sulla remunerazione per DDU;
DEBITO 51 CREDITO 76
Retribuzione ricevuta per DDU.
Si precisa che dopo il conferimento dell'oggetto immobiliare in amministrazione fiduciaria, il gestore lo iscrive in un separato bilancio (di seguito il Bilancio di Gestione) (Sezione IV delle Istruzioni). Riflette inoltre l'ammontare dei proventi della gestione di tali immobili, ricevuti su un conto corrente separato aperto (conto 90 “Vendite”).
A sua volta, la remunerazione spettante al gestore si riflette sul proprio bilancio (il saldo del gestore) sull'addebito del conto 76 "Accordi con debitori e creditori vari" in corrispondenza dell'accredito del conto 90 "Vendite" (sezione V del le istruzioni).
In altre parole, le operazioni di acquisizione dei beni affidati e di contabilizzazione dei compensi per la gestione di tali beni si riflettono in diversi bilanci.
Se, al momento della risoluzione dell'accordo "trust", la proprietà trasferita alla gestione fiduciaria, compresi i beni di nuova creazione o acquisita, è soggetta a restituzione al fondatore, questa operazione si riflette nell'addebito del conto 79 "Accordi interni", sottoconto "Transazioni nell'ambito del contratto di gestione fiduciaria" in corrispondenza dell'accredito dei conti di contabilità patrimoniale. Se l'accordo prevede altre azioni in relazione alla proprietà affidata, la riflessione di queste operazioni nella contabilità viene effettuata secondo la procedura generalmente stabilita.
(8) artt. 2 della legge federale del 06.12.2011 n. 402-FZ
(9) Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 28 novembre 2001 n. 97n (modificato il 25 ottobre 2010)
Bilancio d'esercizio
I bilanci del fondatore e del manager sono diversi.
La segnalazione del fondatore sotto la DDU include completamente i dati forniti dal fiduciario su attività, passività, entrate, spese e altri indicatori, riassumendo indicatori simili. Il fondatore della gestione fiduciaria riflette il valore residuo delle immobilizzazioni trasferite alla gestione fiduciaria nella riga "Immobilizzazioni" dello stato patrimoniale (10). Se l'organizzazione ha un numero elevato di immobilizzazioni nel suo bilancio o diventa necessario mostrare separatamente i gruppi più significativi di questi oggetti, l'organizzazione può inserire righe aggiuntive nella colonna "Immobilizzazioni".
Le scritture contabili del fondatore devono essere redatte sulla base delle relazioni del dirigente. La forma di tali relazioni non è legalmente stabilita, ma dal 1 gennaio 2013, le forme dei documenti primari non sono obbligatorie (11). In tal caso, le forme dei documenti contabili primari sono approvate dal capo dell'ente economico su proposta del funzionario cui è affidata la contabilità. Pertanto, è consigliabile fissare i moduli di segnalazione, sulla base dei quali verrà formato il bilancio, nella proprietà DDU.
Si noti che nel bilancio del fondatore dei dati di gestione sul conto 79 "Accordi intrafarm", il sottoconto "Accordi nell'ambito del contratto di gestione fiduciaria della proprietà" non sono inclusi.
Le caratteristiche della redazione del bilancio da parte di un fiduciario sono le seguenti. Le immobilizzazioni trasferite sotto DDU sono contabilizzate in un bilancio separato e separatamente dalla proprietà del gestore. I dati su tali oggetti come beni propri dovrebbero essere mostrati non dal gestore, ma dal fondatore del trust. Di conseguenza, il fiduciario deve trasferire tempestivamente le informazioni sulle immobilizzazioni al fondatore. Pertanto, raccomandiamo nel contratto di stabilire correttamente i moduli di segnalazione, la frequenza della loro presentazione e altre caratteristiche relative alla documentazione contabile e di segnalazione per l'istruzione prescolare.
(10) Ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 02.07.2010 n. 66n
(11) Legge federale del 06.12.2011 n. 402-FZ
Tassazione della proprietà di fiducia
Imposta sul reddito
La tassazione delle operazioni sulla proprietà DDU è effettuata sulla base dell'articolo 276 del codice fiscale.
La base imponibile per l'imposta sul reddito dipenderà dal fatto che il fondatore della gestione sia il beneficiario effettivo o meno.
Il reddito del fondatore della gestione fiduciaria nell'ambito dell'accordo è incluso nelle sue entrate o reddito non operativo.
Le spese relative all'attuazione della DDU da parte della proprietà (incluso l'ammortamento della proprietà, nonché la remunerazione del fiduciario) sono riconosciute come spese relative alla produzione o spese non operative del fondatore della gestione.
Si ricorda che i costi connessi all'attuazione della gestione fiduciaria sono riconosciuti come costi del fiduciario, se il contratto non prevede il loro rimborso da parte del fondatore della gestione (12).
In questo caso, il fiduciario è obbligato a determinare su base mensile le entrate e le spese per la gestione fiduciaria della proprietà e fornire al fondatore (beneficiario) le informazioni sulle entrate e le spese ricevute per la loro contabilità al momento della determinazione della base imponibile.
Ricordiamo che dal 1° gennaio 2013 le perdite da gestione fiduciaria non vengono prese in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili né dal fondatore né dal beneficiario (13). Tuttavia, nel caso in cui il fondatore sia contemporaneamente anche beneficiario, ha diritto a riconoscere, ai fini fiscali, le perdite subite durante il periodo di validità del DDU dall'uso del bene affidato.
L'operazione di trasferimento di beni in trust non è soggetta ad IVA. Ciò è spiegato dal fatto che quando la proprietà viene trasferita alla gestione fiduciaria, il diritto di proprietà su di essa non passa al fiduciario. Pertanto, tale operazione non è riconosciuta dall'implementazione, ad es. non è un'operazione riconosciuta come oggetto di tassazione IVA (14).
Ma la vendita di prodotti ottenuti a seguito della gestione della proprietà sarà soggetta a IVA.
Allo stesso tempo, se un immobile viene ceduto in gestione da un soggetto che non è contribuente IVA, allora l'utilizzo di tale immobile (ad esempio affitto) genererà una base imponibile IVA, anche se anche la società di gestione non è un contribuente IVA (ad esempio, situato sull'USN) (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 12.04.2007 n. 03-07-14 / 13, del 18.12.2006 n. 03-04-14 / 27).
Imposta patrimoniale
I beni trasferiti alla gestione fiduciaria, nonché i beni acquisiti nell'ambito di un contratto di gestione fiduciaria, sono soggetti a tassazione presso il fondatore della gestione fiduciaria (15).
Poiché la proprietà non passa alla proprietà del fiduciario, questi non è tenuto al pagamento dell'imposta sulla proprietà.
Tassa nazionale
Il trasferimento di beni immobili in trust è iscritto nel registro dello Stato unificato dei diritti sui beni immobili e delle operazioni con esso come gravame del titolo su di esso (16). Il dovere statale per la registrazione statale delle restrizioni (gravami) dei diritti immobiliari è pagato dalle organizzazioni per un importo di 15.000 rubli. (17).
La particolarità del pagamento della tassa statale è che viene versata dal fondatore della gestione e dal fiduciario in parti uguali (18).
Pertanto, la gestione fiduciaria della proprietà ha una serie di caratteristiche legate sia alla tassazione che alla contabilità.
Per la complessa automazione delle attività delle società di investimento è stata sviluppata una soluzione applicata "Ortikon: Gestione di una società di investimento 8". Questo prodotto software è sviluppato sulla piattaforma 1C: Enterprise 8 ed è un'aggiunta alla configurazione standard del programma 1C: Accounting 8.
Il programma ha una struttura modulare ed è un "Basic Supply", che può essere integrato dai moduli "Trust Management" e/o "Brokerage".
Le possibilità della consegna principale consentono di automatizzare la contabilità e la contabilità fiscale di un'organizzazione che partecipa al mercato dei titoli e riflette le transazioni finanziarie e commerciali con i titoli come parte di altre entrate e spese. La fornitura principale include un sottosistema progettato per automatizzare le attività dei concessionari. Consideriamo brevemente le capacità di questo sottosistema.
Contabilità titoli
Il programma fornisce la contabilità delle transazioni con vari tipi di investimenti finanziari: azioni, obbligazioni, cambiali, depositi, ecc. L'elenco dei tipi di investimenti finanziari può essere ampliato. Per ogni tipo di investimento, puoi specificare il tipo di reddito: "dividendo", "cedola", "interesse". Per un'azione, ad esempio, può essere un tipo di reddito "dividendo", ovvero l'importo del dividendo annuo per azione espresso in percentuale rispetto al suo valore di mercato corrente, per un'obbligazione - un tipo di reddito "cedola" calcolato in proporzione al numero di giorni trascorsi dalla data di emissione del prestito obbligazionario (data di pagamento della cedola precedente) alla data di cessione del prestito.
Per i titoli con un determinato periodo di circolazione, che non sono negoziati sul mercato mobiliare organizzato (OSM), il programma prevede la possibilità di rivalutazione in contabilità e contabilità fiscale. La rivalutazione in contabilità e in contabilità fiscale, a sua volta, è stata attuata solo per i titoli negoziati sul mercato mobiliare organizzato.
Per i titoli con il rendimento cedolare specificato, è possibile impostare il momento della cancellazione del rendimento cedolare accumulato pagato per la contabilità e la contabilità fiscale. Le possibili opzioni di cancellazione sono "alla vendita di un titolo di questo tipo", "al primo rimborso della cedola dopo l'acquisto del titolo" o "alla prima maturazione della cedola dopo l'acquisto".
I titoli sono contabilizzati nella directory gerarchica Titoli. Alcuni parametri, quali “Gruppo”, “Nome”, “Emittente”, “Valuta alla pari”, ecc., sono generali e sono indicati per tutti i titoli. Allo stesso tempo, alcuni parametri sono significativi e sono fissati solo per titoli di un certo tipo. Per un'obbligazione, ad esempio, il cui rimborso del valore nominale avviene tramite un pagamento una tantum, è possibile impostare il flag “Rimborso del valore nominale”. Se si suppone che il titolo riceva un rendimento della cedola, per esso è possibile impostare l'"interesse della cedola", nonché la "data di inizio della cedola" e la "data di rimborso della cedola". Il rendimento del coupon verrà calcolato automaticamente.
L'attributo "Titoli trasferibili" può essere impostato, ad esempio, per una cambiale, che, per definizione, può essere trasferita dall'ordine di una persona alla disposizione di un'altra. L'assenza del segno "Titoli trasferibili" in una cambiale significa che si tratta di una cambiale, che è essenzialmente un IOU. Per i titoli per i quali è stato concordato il tempo di pagamento, ad esempio per una cambiale, è possibile specificare le opzioni di pagamento - "su presentazione di una cambiale", "su presentazione, ma non prima del numero di giorni specificato" e alcune altre opzioni. Il segno “Il reddito si accumula alla pari” indica che il valore nominale di un titolo è aumentato dell'importo del reddito ricevuto e può essere specificato solo per i titoli che hanno un reddito di tipo interessi.
Per i titoli negoziati sul mercato mobiliare organizzato vengono inseriti i valori di quotazione, indicando la data di negoziazione e il nome della piattaforma di negoziazione su cui sono state effettuate le operazioni.
Per riflettere le transazioni con i titoli nella contabilità, è possibile impostare l'analisi per la contabilità e la contabilità fiscale. In questo caso, l'impostazione specificata può essere eseguita non solo per il tipo di titoli, ma anche singolarmente per un determinato titolo. Successivamente, al momento della registrazione dei documenti, nel sistema verranno generate registrazioni contabili e fiscali secondo le impostazioni effettuate.
Contabilizzazione delle operazioni con titoli
Per la registrazione di tali operazioni con titoli come incasso, alienazione, trasferimento, rivalutazione e rivalutazione, maturazione di reddito e pagamento di reddito, rimborso parziale, nonché per operazioni di pronti contro termine, il sistema utilizza i documenti. Un'operazione REPO è un'operazione di vendita (acquisto) di titoli con successivo riacquisto (vendita) obbligatorio di titoli della stessa emissione nella stessa quantità entro un periodo specificato dall'accordo ad un prezzo specificato.
Vengono tenuti registri dei costi aggiuntivi: commissioni di deposito, commissioni di intermediazione e altri costi aggiuntivi. I costi aggiuntivi possono essere addebitati sia al momento della registrazione di un'operazione che alla fine del mese o in qualsiasi momento.
Il sistema implementa la contabilità batch dei titoli, che può essere mantenuta utilizzando il metodo FIFO, LIFO o “media”.
Oltre a un semplice schema per l'acquisto e la vendita di titoli, il sistema implementa anche uno speciale processo aziendale. Tale processo aziendale prevede l'esecuzione sequenziale delle operazioni secondo lo schema "ordine" - "acquisto" - "consegna titoli" - "pagamento" con possibilità di riservare pagamenti e titoli, nonché di monitorare la situazione attuale con transazioni.
È possibile scaricare i dati dai rapporti del broker. È anche possibile implementare il caricamento da report di altri broker. È possibile scaricare le quotazioni dai file dei sistemi di trading Internet MICEX, QUIK e RBC.
La contabilizzazione dei titoli viene effettuata nell'ambito dei broker e per ciascun broker, in base a diversi piani di negoziazione. Per rivalutare i titoli per diverse piattaforme di trading, vengono utilizzate le quotazioni di una specifica piattaforma di trading.
Prevede la tenuta di registri dei dividendi e delle cedole accumulate. Il profitto è rappresentato da titoli, broker e trading floor. È anche possibile prendere in considerazione il profitto nel contesto dei portafogli di investimento.
Modulo di gestione della fiducia
L'organizzazione fiduciaria accetta le attività finanziarie dal cliente, forma, secondo la strategia approvata dal cliente, un portafoglio di titoli e lo gestisce nell'interesse del cliente per un compenso concordato. Le funzionalità di questo tipo di attività sono implementate nel modulo Trust Management.
La contabilità di titoli e fondi nel modulo viene effettuata nel contesto dei clienti e degli accordi con i clienti. È stata implementata la registrazione delle operazioni con titoli - acquisto e vendita, trasferimento, rivalutazione, rivalutazione alla pari, ecc.. I desideri del cliente si riflettono in termini di formazione del portafoglio e selezione della strategia. Ad esempio, dopo l'ordine di acquisto di obbligazioni del cliente, confermato dalla firma del contratto, tale operazione verrà eseguita nel suo interesse. Implementata la formazione della "Relazione cliente", "Relazione profitti e perdite", relazioni su cassa e titoli, nonché contabilità e contabilità fiscale della gestione fiduciaria.
Il prodotto software "Ortikon: Management of Investment Company 8" è stato implementato nella società di gestione "Analytical Center". Grazie all'automazione, l'azienda è stata in grado di ricevere informazioni complete e tempestive sulle operazioni con investimenti finanziari e, di conseguenza, di migliorare l'efficienza della propria gestione patrimoniale. La soluzione software ha inoltre notevolmente semplificato l'esperienza del cliente.
Per lavorare con la soluzione applicata "Ortikon: Gestione di una società di investimento 8", è necessario il prodotto software "1C: Contabilità 8".
Nonostante il mercato finanziario russo sia relativamente giovane per gli standard globali, la storia del suo sviluppo è piuttosto ricca. Per quasi 30 anni, dal 1991, sono cambiate diverse epoche di privatizzazione, mercato obbligazionario e mercato azionario.
Le fasi delle relazioni tra operatori di mercato e consumatori sono cambiate. Da un periodo in cui le organizzazioni professionali dovevano letteralmente dimostrare la loro affidabilità ed efficienza, sono passate senza problemi a un periodo di riconoscimento e fiducia. Per molti aspetti, ciò è stato possibile grazie allo sviluppo di sistemi ad alta tecnologia che consentono di stabilire un'interazione tra tutti i partecipanti al mercato.
Il regolatore non ha meno influenza sul comportamento degli operatori di mercato. Se all'inizio della formazione del mercato finanziario non esisteva una legislazione regolamentare, negli ultimi anni c'è stato un inasprimento della politica della Banca centrale (CB) e delle organizzazioni di autoregolamentazione in relazione agli istituti finanziari non creditizi (NFO).
La prova di ciò sono i nuovi requisiti che tutte le organizzazioni devono rispettare. Ad esempio, il formato di segnalazione XBRL, diventato obbligatorio nel 2018, con l'aiuto del quale si prevede di aumentare l'affidabilità delle informazioni trasmesse. O una nuova legislazione progettata per contrastare azioni sleali nel mercato finanziario. La Banca centrale ha emesso un concetto con lo stesso nome, che dovrebbe tutelare gli interessi dei clienti NFO, così come le organizzazioni stesse. Tutti i requisiti della Banca Centrale si basano su uno scambio di informazioni trasparente tra tutte le parti.
A questo proposito, nessuna delle NFO oggi non può più lavorare senza la tempestiva ricezione ed elaborazione di informazioni provenienti da varie fonti. Rapporti tempestivi e affidabili sono essenziali per prendere decisioni gestionali e per migliorare le prestazioni complessive. Inoltre, è necessario segnalare non solo all'interno dell'azienda, ma anche ai clienti e al regolatore.
Ecco perché l'ottimizzazione dei processi aziendali e la preparazione dei rapporti sono i compiti più importanti di tutte le INF. Programmi di contabilità specializzati possono aiutare a risolvere i compiti indicati.
Il criterio principale per la scelta di un sistema di automazione è la capacità di elaborare e analizzare i dati, un tipo conveniente di presentazione delle informazioni e il numero di tipi di contabilità supportati.
La società 1C-Rarus ha una vasta esperienza nello sviluppo e nell'implementazione di soluzioni nel settore delle istituzioni finanziarie non bancarie. La linea di soluzioni è rappresentata da diversi prodotti che tengono conto delle specificità delle attività di ogni segmento del settore:
- "" Automatizza la contabilità e la contabilità fiscale delle organizzazioni finanziarie non creditizie, compresi i partecipanti professionali al mercato dei valori mobiliari, le società di gestione dei fondi comuni di investimento, le organizzazioni di microfinanza e le cooperative di consumatori di credito. Offre la possibilità di conservare registrazioni su un unico piano dei conti, tenendo conto dei requisiti degli standard contabili di settore (OSAS) per le NFO.
- adatto per l'automazione della contabilità interna dei partecipanti professionali al mercato mobiliare, compresi gli istituti di credito (banche). Il prodotto supporta la contabilità per le attività di dealer e brokerage, la gestione patrimoniale. Il programma consente di tenere registri interni e ricevere report in conformità con le ultime normative della Banca Centrale.
- progettato per automatizzare la contabilità di deposito delle organizzazioni che operano nel mercato mobiliare. Il prodotto consente di tenere registri e ricevere report in conformità con le ultime normative della Banca centrale della Federazione Russa per le attività di deposito.
- viene utilizzato per automatizzare la contabilità di fondi comuni di investimento aperti, periodici e chiusi di tutti i tipi. Il programma consente di conservare registrazioni e ricevere in conformità con le ultime normative della Banca Centrale.
- per "1C: Contabilità 8" è progettato per automatizzare la contabilità e la contabilità fiscale nel mercato dei titoli in conformità con i principi di RAS. La soluzione è utilizzata da operatori professionali del mercato mobiliare che hanno una licenza di un operatore professionale per svolgere attività di gestione fiduciaria di titoli per tenere registri dei clienti di gestione fiduciaria che non sono istituti finanziari non bancari. Può essere utilizzato anche da altre organizzazioni che acquistano e vendono titoli per i quali questo tipo di attività non è quello principale.
Per tutte le soluzioni elencate (ad eccezione di "1C-Rarus: Securities Accounting, revisione 3"), viene fornito un modulo XBRL.
L'uso di moderni sistemi automatizzati basati sulla piattaforma 1C: Enterprise 8 aiuta le società finanziarie a organizzare in modo professionale le loro attuali attività operative, mantenere facilmente e comodamente registri contabili e fiscali e ricevere varie informazioni analitiche per prendere importanti decisioni gestionali.
