Pravidlá premietnutia obchodných transakcií do účtovníctva a zostavovania účtovnej závierky pri implementácii dohody o správe dôvery v majetok boli schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. novembra 2001 č. 97n a vstúpili do platnosti v roku 2002 podávanie správ.
Na základe tohto dokumentu je uplatňovanie pokynov v ňom stanovených povinné pre organizácie, ktoré sú právnymi subjektmi podľa právnych predpisov Ruskej federácie, s výnimkou úverových a poisťovacích organizácií, organizácií pôsobiacich ako profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi, neštátne dôchodkové fondy a rozpočtové inštitúcie.
Postup účtovania je stanovený pre každú zo strán dohody o správe majetku. Reflexia v účtovníctve operácie prevodu správy majetku zriaďovateľom na správu trustu a ďalšie operácie spojené s implementáciou dohody o správe trustu sa vykonáva pomocou účtu 79 „Vnútropodnikové vyrovnania“, podúčtu „Zúčtovania v rámci trustu na nehnuteľnosti“ dohoda o správe “.
Pripomíname, že normy občianskeho zákonníka vyžadujú oddelenie majetku prevedeného do dôvery od iného majetku, a to tak od zakladateľa manažmentu, ako aj od správcu. Vzhľadom na skutočnosť, že správca je povinný hlásiť o efektívnosti správy majetku, ktorý na neho prevádza vlastník, je potrebné o tomto majetku viesť samostatnú evidenciu v samostatnej súvahe.
POSTUP PRI VYKONÁVANÍ ČINNOSTÍ TÝKAJÚCICH SA PLNENIA ZMLUVY O DÔVERNOM SPRÁVE MAJETKU ZAKLADATEĽA RIADENIA
Ako vyplýva z bodu 4 pokynov, zakladateľ správy prevedie objekty majetku na správu trustu za cenu, za ktorú sú zaúčtované v jeho účtovníctve a v deň nadobudnutia platnosti zmluvy o správe trustu.Vyššie bolo uvedené, že na základe článku 433 ods. 2 Občianskeho zákonníka sa dohoda o správe zvereného majetku považuje za uzavretú od okamihu prechodu zakladateľa správy zvereného majetku k príslušnému majetku na správcu zvereného majetku.
Potom, po potvrdení prijatia majetku prevedeného na trust správcom, môže to byť v tomto prípade oznámenie o zaúčtovaní alebo primárny účtovný doklad označený „DU“, vyhotovený v závislosti od druhu majetku, (faktúra, alebo úkon príjem - prenos) sa na účtovných účtoch vykoná tento záznam:
Vzhľadom na to, že k prenosu vecí zakladateľom manažmentu dochádza v obstarávacej cene zaznamenanej v účtovných záznamoch, potom sa sumy časovo rozlíšených odpisov na odpisovanom majetku prejavia súčasne takto:
Pokiaľ ide o zisk a finančné prostriedky prijaté od správcu, vykonanie odrazu zakladateľa manažmentu o prijatí týchto finančných prostriedkov do účtovníctva sa vykonáva v závislosti od ich účelu.
Ak podľa dohody o správe majetku došlo k pripísaniu splatného zisku, do účtovníctva sa zaúčtujú tieto účty:
Ak teda správca prevádza finančné prostriedky proti splatnému zisku podľa dohody o správe majetku, v účtovníctve sa zaúčtujú tieto účty:
V prípade, že prichádzajúce finančné prostriedky sú spojené s náhradou strát vzniknutých v dôsledku straty alebo poškodenia majetku zavinením správcu, alebo sú určené na vyplatenie ušlého zisku zisteného zakladateľom manažmentu na základe výsledkov správy predloženej správcom, potom sa korešpondencia účtov líši, a to:
Ak teda neexistujú dôkazy o tom, že k stratám došlo v dôsledku vyššej moci alebo konania oprávnenej osoby alebo zakladateľa vedenia, je zodpovedný správca za spôsobené straty a pre zakladateľa vedenia sú tieto sumy vykázané ako prevádzkový príjem a odrážajú sa:
Podľa bodu 6 vyššie uvedeného výnosu sa po ukončení platnosti dohody o správe majetku musí majetok vrátený zakladateľovi správy zaúčtovať v rovnakom hodnotení, podľa ktorého bol prevedený na správu majetku.
Z tohto ustanovenia vyplýva, že operácie vrátenia majetku z trustu by sa mali odrážať reverznými zápismi, súčasne sa operácie vykonávajú v rovnakých množstvách ako pri prevode majetku do trustu, a to:
Zároveň sa vykoná spätný zápis do výšky akumulovaného odpisu z majetku vráteného správou trustu:
Pokiaľ ide o účtovné záznamy týkajúce sa implementácie dohody o majetkovom fonde so zakladateľom manažmentu, sú okrem operácií uvedených v pokynoch a diskutovaných vyššie zohľadnené v súlade so všeobecnými účtovnými pravidlami.
Ďalej odsek 7 stanovil ako konečnú fázu postup vypracovania správ zakladateľom vedenia. Z neho vyplýva, že účtovná závierka zakladateľa manažmentu by mala súčtom podobných ukazovateľov v plnej miere obsahovať údaje poskytnuté správcom o aktívach, pasívach, príjmoch, výdavkoch a iných ukazovateľoch. V kombinácii s informáciami poskytnutými správcom sú vylúčené údaje na účte 79 „Vnútropodnikové vyrovnania“, podúčte „Vyrovnania na základe zmluvy o správe majetku“.
Predkladanie účtovnej závierky zakladateľom vedenia sa uskutočňuje v súlade so všeobecným postupom ustanoveným federálnym zákonom z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“.
Ďalej sa poskytuje ako súčasť vysvetlivky k správam zakladateľa manažmentu o zverejnení informácií týkajúcich sa implementácie dohody o správe majetku v súlade s pravidlami ustanovenými v účtovných predpisoch „Informácie podľa segmentov“. PBU 12/2000, schválený vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie 27. januára 2000 č. 11n.
POSTUP PRE ODRAZ OPERÁCIÍ TÝKAJÚCICH SA PLNENIA ZMLUVY O DÔVERNOM SPRÁVE MAJETKU KUPUJÚCIMU
Samostatná časť pokynov je venovaná reflexii transakcií s príjemcom, pretože v zmluve o správe majetku môže byť správa majetku zabezpečená nielen v záujme zakladateľa, ale aj v prípade osoby, ktorú určí.Ako vyplýva z odsekov 8 a 9 tejto časti pokynov, príjemca musí zohľadniť ako neprevádzkový príjem príjem, ktorý mu prináleží zo správy majetku na základe správy o činnostiach podľa dohody o správe dôvery predloženej správcom, a ušlý zisk, ktorý má uhradiť správca, správca, odhalený pri správe zvereného majetku. Takéto transakcie sa odrážajú takto:
Ako skutočný prevod finančných prostriedkov správcom príjemcovi sa vedú tieto záznamy:
Finančné výkazy poskytuje príjemca s prihliadnutím na finančný výsledok dosiahnutý na základe dohody o správe trustu spôsobom predpísaným federálnym zákonom z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“.
POSTUP PRI ODRÁŽANÍ OPERÁCIÍ TÝKAJÚCICH SA VYKONÁVANIA ZMLUVY O DÔVERNEJ SPRÁVE MAJETKU NA SAMOSTATNEJ SÚVAHE DÔVERNÝM SPRÁVCOM
Podľa znakov dohody o správe trustu je vopred určené, že účtovníctvo výsledkov činností zo správy majetku prevedeného na správu trustu je zverené správcovi. V tejto súvislosti musí správca udržiavať dve rovnováhy.Odsek 11 pokynov teda ukladá správcovi povinnosť organizovať účtovníctvo takým spôsobom, ktorý zabezpečí nezávislé účtovníctvo transakcií v rámci každej dohody o správe zvereného majetku, oddelene od operácií týkajúcich sa majetku správcu.
Odraz operácií spojených s vykonávaním dohody o správe majetku, tvorba a účtovníctvo výnosov, výdavkov sa vykonáva všeobecne ustanoveným spôsobom, pričom nevyhnutným predpokladom je súlad so zásadami formovania účtovnej politiky prijatými zakladateľom spoločnosti zvládanie.
Okrem toho, keď správca uzavrie niekoľko zmlúv o správe dôveryhodnosti, vykoná sa analytické účtovníctvo pre účet 79 „Medzislužobné vyrovnania“ pre každého zakladateľa riadenia.
Na to, aby sa dodržali ustanovenia článku 1018 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ktorý ustanovuje nielen segregáciu majetku, ale aj vykonávanie samostatných vyporiadaní pre činnosti spojené so správou majetku, je potrebné otvoriť samostatné bankové účty a príslušné usporiadanie účtovníctva pre hotovostné účty. Na splnenie tejto požiadavky týkajúcej sa zúčtovania hotovosti vykonaného na základe príslušnej zmluvy je potrebné viesť samostatnú pokladničnú knihu.
Na samostatnej súvahe musí byť zaznamenaný majetok patriaci zakladateľovi správy, ktorý bol prijatý pod správu správcu. Posúdeniu tohto majetku zároveň zodpovedá aj hodnota zaznamenaná v účtovných záznamoch zakladateľa manažmentu ku dňu nadobudnutia účinnosti zmluvy o správe majetku. Korešpondencia účtov použitých na vyjadrenie týchto transakcií je nasledovná:
Zároveň sa vykoná zápis do sumy časovo rozlíšených odpisov z majetku prijatého do účtovníctva, prevedeného zakladateľom manažmentu do správy trustu:
Je potrebné poznamenať, že odpisy z majetku prevedeného na správu trustu správca účtuje aj naďalej všeobecne ustanoveným spôsobom, avšak spôsobom stanoveným v účtovnej politike zakladateľa manažmentu, ako aj počas doby životnosti, ktorú bol prijatý zakladateľom manažmentu.
V účtovníctve správca vedie záznamy o odpisoch počas doby trvania dohody na nasledujúcich účtoch pridelených v samostatnej súvahe:
V prípade, že v procese správy majetku, hotových výrobkov alebo nových predmetov dlhodobého majetku dôjde k vytvoreniu nehmotného majetku, v účtovníctve sa tieto objekty zaúčtujú vo výške skutočných nákladov na ich vytvorenie alebo výrobu.
Rovnako sa v súlade so všeobecne stanoveným postupom zohľadňuje nadobudnutá komodita - hmotný majetok, cenné papiere alebo predmety dlhodobých investícií, ktoré sú potrebné pri plnení zmluvy. Pretože vznik alebo získanie nových objektov je spôsobené možnosťou získať s ich pomocou najlepšie výsledky zo správy majetku, zdrojom obstarania týchto objektov môžu byť iba prostriedky zriaďovateľa správy.
Finančné prostriedky prijaté od zriaďovateľa manažmentu na realizáciu dlhodobých investícií sa odrážajú v účtovných záznamoch:
Tvorba výsledku zo správy majetku sa vykonáva s prihliadnutím na všetky náklady vzniknuté pri vykonávaní zmluvy, pričom jedným z hlavných nákladov je odmena splatná správcovi dôvery.
V dôsledku toho sa sumy odmien stanovené v zmluve o správe majetku a úhrada nevyhnutných výdavkov, ktoré vzniknú správcovi trustu pri správe majetku, zaznamenávajú na účtoch samostatnej súvahy:
Prevod výšky odmeny ustanovenej v zmluve o správe majetku a úhrada nevyhnutných výdavkov, ktoré vzniknú správcovi dôvery pri správe majetku, sa zaznamenávajú na účtoch samostatnej súvahy:
Ako vyplýva z bodu 13 pokynov, pri prevode finančných prostriedkov na účet príjmov splatných zakladateľovi správy podľa zmluvy o správe majetku sa používa nasledujúca účtovná korešpondencia:
Ukončenie dohody o správe trustu má za následok vrátenie majetku vrátane novovytvorenej alebo získanej správcovskej spoločnosti, pokiaľ podmienky zmluvy neustanovujú inak. Čo si vyžaduje zohľadnenie v účtovníctve samostatnej súvahy s nasledujúcimi záznamami:
Zároveň sa prevádzajú sumy amortizácie, ktoré sa nahromadili počas platnosti zmluvy o majetku, ktorý sa má vrátiť z trustu, s týmto záznamom:
Ostatné činnosti týkajúce sa majetku prevedeného na správu zvereného majetku, ktoré sú ustanovené v zmluve o správe majetku, sú predmetom úvahy v účtovníctve v súlade so všeobecne ustanoveným postupom.
Okrem predmetov majetku je tiež potrebné previesť prostriedky na hotovostných zostatkoch a na bežnom účte, zaregistrovaných v deň ukončenia zmluvy o správe trustu, s nasledujúcimi údajmi:
Všetky operácie uvedené vyššie vykonáva správca na samostatnej súvahe a údaje o aktívach, pasívach, príjmoch a výdavkoch získaných pri plnení zmluvy o správe majetku sú pripojené k správe o činnosti, ktorú je potrebné predložiť zakladateľovi správy a príjemcu, ktoré sú stanovené v zmluve o správe majetku.
V bode 15 pokynov sa zdôrazňuje, že tieto informácie nemôžu byť predložené neskôr ako v lehotách stanovených federálnym zákonom o účtovných závierkach z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“. Nevyhnutným predpokladom súladu s formou prezentácie tejto účtovnej závierky je prítomnosť za menom alebo menom správcu známky „D.U.“
V uvedenom odseku sú tiež vysvetlené kroky správcu v prípade ukončenia zmluvy o správe majetku.
Najskôr musí správca vykonať transakcie s cieľom splatiť existujúce záväzky. Ďalej prevedte zostatok finančných prostriedkov na zriaďovateľa správy a zatvorte bežný účet.
V súlade s podmienkami dohody prevediete nehnuteľnosť, ktorá sa má vrátiť, na zriaďovateľa správy, a po jej ukončení vykonáte ďalšie operácie ustanovené v dohode o správe majetku.
Tieto transakcie premietnite do účtovníctva, pričom sa uzatvára zostatok vyrovnaní súvisiacich s vykonávaním dohody o správe majetku, účtované na účte 79-3 „Vyrovnania podľa zmluvy o správe majetku“.
Posledným krokom po ukončení dohody o správe majetku je zostavenie samostatnej súvahy správcom k dátumu ukončenia dohody.
3.4. POSTUP PRE ODRAZOVÉ OPERÁCIE TÝKAJÚCE SA VYKONÁVANIA ZMLUVY O DÔVERNOM SPRÁVE MAJETKU S DÔVEROVANÝM MANAŽÉROM
Ako vyplýva z časti V pokynov, vo vlastnom účtovníctve sa príjmy a výdavky, ktoré vzniknú správcovi v procese vykonávania činností spojených so správou majetku, odrážajú v súlade so všeobecnými účtovnými ustanoveniami.Pri vedení záznamov o transakciách súvisiacich s implementáciou dohody o správe majetku by sa malo brať do úvahy aj niekoľko funkcií.
Takže všetky výdavky správcu musia byť podľa zmluvy zaúčtované osobitne pre každého.
Na základe bodu 16 pokynov nie sú zahrnuté iba sumy splatné správcovi vo forme odmeny, ale aj výška výdavkov, ktoré mu vznikli pri správe majetku, uhradené zakladateľom správy. do výnosov, čo by sa malo odraziť v nasledujúcich záznamoch:
Zároveň sa náklady na poskytovanie služieb správy dôvery tvoria odpisom zodpovedajúcej časti nákladov, ktoré sa majú uhradiť z príjmu:
V prípade, že sa v priebehu správy majetku správca správca dopustil konania, ktoré majú za následok stratu alebo poškodenie majetku, je jeho zodpovednosťou nahradiť škody spôsobené zakladateľovi správy. Okrem toho, ak je dohoda o správe trustu uzavretá v záujme príjemcu, potom sumy identifikované v dôsledku správy trustu sú pre neho spôsobené ušlým ziskom.
Takéto transakcie správca odráža ako neprevádzkové náklady nasledovne:
Pri prevode uvedených prostriedkov zakladateľovi manažmentu alebo príjemcovi sa vedú tieto záznamy:
Správca predkladá finančné výkazy o svojej činnosti v súlade s postupom ustanoveným federálnym zákonom z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“.
POSTUP PRE ODRAZOVÉ OPERÁCIE TÝKAJÚCE SA PREVODU DO SPRÁVY SPRÁVY ORGANIZÁCIE V RÁMCI AKO CELKOVÝ KOMPLEX MAJETKU
Posledná časť pokynov je venovaná reflexii operácií na implementáciu dohody o poverení, ktorej predmetom je organizácia ako komplex nehnuteľností ako celok.V článku 18 pokynov sa vysvetľuje, že účtovníctvo správcu sa vykonáva podľa pravidiel stanovených pre právnickú osobu, ktorá má nezávislú súvahu.
Do výšky odmeny splatnej správcovi v súlade so zmluvou o správe majetku a úhrady nevyhnutných výdavkov, ktoré mu vznikli pri správe majetku, sa prihliada:
Pri skutočnom prevode označených súm sa používa korešpondencia účtov pre podobnú operáciu opísanú v predchádzajúcich častiach.
Súčasne je predloženie účtovnej závierky za organizáciu prevedenú na správu trustu zverené správcovi vo výške a spôsobom ustanoveným federálnym zákonom 129-ФЗ „O účtovníctve“ z 21. novembra 1996 pre právnické osoby, s povinná značka „DU“. za menom alebo titulom správcu.
Na záver zváženia operácií súvisiacich s dohodou o správe majetku opäť zdôrazňujeme, že postup účtovania a vykazovania je regulovaný pre každého účastníka tohto procesu. Tento aspekt má významný vplyv na zdaňovanie v procese správy majetku.
V takom prípade je pre rozhodnutie o prevode majetku do správy veľmi dôležité určiť, kto a v akom poradí má vypočítať a platiť dane.
Yu.V. Kapanina, certifikovaný daňový konzultant
Zverili ste správu svojho majetku?
Ako zakladateľovi (príjemcovi) zohľadniť operácie súvisiace s dohodou o správe dôvery
V „sme hovorili o vlastnostiach spracovania dokumentov na základe zmluvy o dôveryhodnosti. Informácie o pracovnom postupe budú navyše užitočné pre všetky strany tejto dohody. Hovorili sme aj o odraze transakcií na základe takejto dohody v účtovníctve a v daňovom účtovníctve správcu. A ako viesť záznamy a vypĺňať správy zakladateľovi manažmentu a príjemcovi - tretej strane, sa dozviete z tohto článku.
Účtovníctvo so zakladateľom manažmentu
Účtovníctvo
Zoberme si príklad účtovníctva.
Príklad. Účtovníctvo transakcií týkajúcich sa správy majetku
/ stav / V decembri 2015 spoločnosť zaúčtovala nadobudnutú budovu nákupného centra ako investičný majetok v počiatočnej cene 56 760 000 RUB. Od 01.01.2016 sa na budovu účtujú odpisy. Doba použiteľnosti (s prihliadnutím na životnosť predchádzajúceho majiteľa) je 264 mesiacov, výška mesačného odpisu je 215 000 rubľov.
1. apríla 2016 vstúpila do platnosti zmluva o správe dôveryhodnosti a spoločnosť previedla budovu do správy na lízing na 3 roky, čím sa stala zakladateľom správy - príjemcom. Suma amortizácie akumulovaná k 1. aprílu je 645 000 rubľov.
Predpokladajme, že v jednom z vykazovaných období zisk splatný zakladateľovi manažmentu podľa správy správcu predstavoval 2 260 000 rubľov.
/ Riešenie / V účtovníctve vykonajte nasledujúce zápisy a nn. 4-6 Pokyny schválené Uznesením ministerstva financií z 28. novembra 2001 č. 97n (ďalej len „pokyny“).
| Obsah činnosti | Dt | CT | Množstvo, trieť. |
| V deň prevodu majetku | |||
| Budova bola odovzdaná správcovi | 79 „Osady na farme“, podúčet „Osady podľa dohody o správe majetku“ | 01 „Stále aktíva“ | 56 760 000 |
| Výška prevedeného časovo rozlíšeného odpisu | 645 000 | ||
| K dátumu správy konateľa | |||
| Premietnutý zisk podľa dohody o správe majetku | 79, podúčet „vysporiadanie na základe dohody o správe majetku“ | 90 „Tržby“, podúčet 1 „Výnosy“ (91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet „Ostatné výnosy“) | 2 260 000 |
| Prijatá od manažéra DPH nahromadená z odmeny | 19 "DPH" | 79, podúčet „vysporiadanie na základe dohody o správe majetku“ | 43 200 |
| Pri odpočte sa prijíma DPH z odmeny | 68 „DPH“ | 19 "DPH" | 43 200 |
| V deň prijatia peňazí | |||
| Prijaté peniaze od správcu | 51 „Bežný účet“ | 79, podúčet „vysporiadanie na základe dohody o správe majetku“ | 2 260 000 |
| Dňom ukončenia zmluvy | |||
| Budova bola vrátená zakladateľovi vedenia | 01 „Stále aktíva“ | 79, podúčet „vysporiadanie na základe dohody o správe majetku“ | 56 760 000 |
| Prijatá výška akumulovaného odpisu (645 000 rubľov + (215 000 rubľov x 36 mesiacov)) |
79, podúčet „vysporiadanie na základe dohody o správe majetku“ | 02 „Odpisy investičného majetku“ | 8 385 000 |
| Po prijatí zostatku peňazí na oddelenom bežnom účte od správcu sa vykoná zápis: debet na účte 51 „Bežný účet“ - kredit na účet 79, podúčet „Zúčtovanie na základe zmluvy o správe majetku“. Uzatvorenie podúčtu „Zúčtovanie podľa dohody o správe trustu“ sa odráža v položke: debet na účte 79, podúčet „Zúčtovanie podľa dohody o správe trustu“, - pripísanie na účet 99 „Zisky a straty“ |
|||
Pri zostavovaní účtovnej závierky musí do nej zakladateľ vedenia zahrnúť údaje o majetku, záväzkoch, príjmoch, výdavkoch poskytnuté správcom x str. 7 Pokyny... Keďže zakladateľ dostane tieto informácie v účtovných výkazoch zostavených manažérom, musí vo svojich výkazoch iba zosumarizovať údaje získané s podobnými ukazovateľmi (napríklad ukazovateľ riadku 1150 súvahy je potrebné zvýšiť o zostatkovú hodnotu dlhodobého majetku prevedeného na trust).
Mimochodom, zostatky na účte 79, podúčte „Zúčtovanie na základe dohody o správe majetku“, sa v súvahe neodrážajú. str. 7 Pokyny... Pretože zostatky na ťarchu (v prospech) účtu 79-3 v účtovníctve zakladateľa vedenia sa budú rovnať (pri správnom účtovníctve) kreditu (na ťarchu) toho istého účtu v samostatnom účtovníctve manažéra. A keď zakladateľ zostaví súvahu, debet a kredit na účte 79 sa budú prekrývať.
Upozorňujeme tiež, že ak je na základe dohody o správe zvereného majetku príjemcom tretia strana, zakladateľ vedenia nevykoná vo svojom účtovníctve záznam o zohľadnení príjmu.
DPH
Hneď musíme povedať, že otázky týkajúce sa DPH v správe trustu sa týkajú iba zakladateľa manažmentu, ktorý používa DOS (zjednodušení daňovníci nie sú platcami DPH) nn. 2, 3 lyžice. 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie).
DPH z prevodu majetku. Pretože prevodom majetku na trust sa neprevedie jeho vlastníctvo na správcu, takýto prevod nepodlieha DPH. doložka 1 čl. 1012 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie; doložka 1 čl. 39 ods. 1 čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie.
Podľa špecialistu Federálnej daňovej služby musí zakladateľ obnoviť DPH na vstupe, ktorá bola predtým prijatá na odpočet prevedeného majetku z podč. 2 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie; Listy federálnej daňovej služby zo dňa 03.05.2012 č. ED-4-3 / [chránené e-mailom]; Ministerstvo financií zo dňa 14. novembra 2011 č. 03-07-11 / 311.
Z AUTORIZOVANÝCH ZDROJOV
Poradca štátnej štátnej služby Ruskej federácie, 2. trieda
„Prevod majetku na správu trustu nepodlieha DPH doložka 1 čl. 146, čl. 39 daňového poriadku Ruskej federácie... Preto je spoločnosť, ktorá prevádza majetok na trust, povinná obnoviť sumu dane na vstupe z tohto majetku, ktorá bola predtým legálne prijatá na odpočet. V takom prípade sa obnovenie výšky dane vykoná spôsobom ustanoveným v ods. 2 s. 3 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie “.
Zároveň existujú súdne rozhodnutia podporujúce odlišné stanovisko: čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje vyčerpávajúci zoznam prípadov, v ktorých je predmetom vrátenia DPH prijatá na odpočítanie a prevod majetku na správu trustu nie je v tomto zozname zahrnutý. Uznesenia FAS SZO zo dňa 31.01.2014 č. A26-600 / 2013; FAS SKO zo dňa 30.09.2011 č. А32-23383 / 2010.
V prípade, že zakladateľ manažmentu predtým neoznámil odpočet prevedeného majetku, podľa názoru sudcov jeho prevod na správu trustu nebráni odpočítaniu, ak tento majetok bude správcom využívaný pri DPH transakcie x klauzula 2 čl. 171 ods. 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie; Uznesenie AC PO z 28. októbra 2014 č. A12-2328 / 2013 (Rozhodnutím Najvyššieho súdu z 24. februára 2015 č. 306-KG15-320 bolo odmietnuté postúpiť vec na posúdenie súdnym orgánom Kolégium pre hospodárske spory).
DPH pri uzavretí trustovej zmluvy. Všetky povinnosti podľa tejto dohody sú zverené správcovi. doložka 1 čl. 174.1 daňového poriadku Ruskej federácie... To znamená, že zriaďovateľ katedry tieto operácie nepočíta a neplatí DPH.
Z tohto dôvodu sa neplatí DPH z príjmu, ktorý zriaďovateľ získal na základe zmluvy o správe trustu.
V takom prípade je DPH predložená zakladateľovi manažmentu v odmene konateľa, môže prijať odpočet od Uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu z 15.07.2010 č. 2809/10.
Daň z príjmu
Pravidlá pre tvorbu príjmov a výdavkov pre zriaďovateľa manažmentu závisia od toho, kto bude príjemcom príjmu podľa zmluvy, teda od príjemcu.
SITUÁCIA 1. Zakladateľom manažmentu je príjemca.
Príjem zakladateľa manažmentu na základe správy manažéra sa započítava do jeho výnosov alebo mimo prevádzkových výnosov v závislosti od druhu prijatých príjmov a v súlade s účtovnou politikou klauzula 2 čl. 276 daňového poriadku Ruskej federácie... V takom prípade sa prevádzkové výnosy zo správy trustu účtujú k poslednému dňu vykazovaného (daňového) obdobia a ods. 4 pod. 5 s. 4 čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie.
ROZPRÁVAŤ RIADITEĽOVI
V dohode o správe majetku je lepšie poskytnúť odmenu manažérovi. Bez toho sa ukáže, že správca poskytuje služby bezplatne, čo znamená, že zakladateľ musí zahrnúť svoju trhovú hodnotu do prevádzkových výnosov. klauzula 8 čl. 250 daňového poriadku.
Podľa toho sa takisto vykazujú náklady spojené s vykonávaním dohody o správe zvereného majetku (vrátane odpisov majetku a odmien správcu) v závislosti od ich typu. klauzula 2 čl. 276 daňového poriadku Ruskej federácie:
- <или>výrobné náklady;
- <или>mimoriadne výdavky.
Pozrime sa, ako môže zriaďovateľ zobraziť údaje o takýchto príjmoch a výdavkoch v daňovom priznaní k dani z príjmov.
Príklad. Odraz vo vyhlásení o operáciách spojených so správou majetku
/ stav / Použime údaje z predchádzajúceho príkladu. Predpokladajme, že v správe manažéra je uvedené:
- príjem z prenájmu majetku (bez DPH) - 3 000 000 rubľov;
- náklady spojené s plnením zmluvy - 740 000 rubľov. (z toho: odpisy budovy - 215 000 rubľov, odmena manažéra - 240 000 rubľov, ďalšie uhraditeľné výdavky - 285 000 rubľov).
/ Riešenie / Pre zohľadnenie prijatých údajov je potrebné, aby zriaďovateľ vyplnil prílohu č. 3 k listu 02 daňového priznania k dani z príjmov bod 8.4 postupu, schválený. Uznesením Federálnej daňovej služby z 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3 / [chránené e-mailom] .
| Ukazovatele | Riadkový kód | Množstvo v rubľoch |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ||
| 210 | ||
| 211 | Uvádza sa tu suma prevádzkových výnosov alokovaná z celkovej výšky príjmu, ktorá sa následne prevádza na riadok 100 prílohy č. 1 k listu 02 | |
| 220 | ||
| vrátane neprevádzkových výdavkov | 221 | Tu je potrebné zadať sumu neprevádzkových výdavkov alokovanú z celkovej výšky výdavkov. Tento ukazovateľ je zahrnutý v riadku 200 dodatku č. 2 k listu 02 |
| Straty prijaté v účtovnom (daňovom) období v rámci zmluvy o správe majetku | 230 | Ak v dôsledku činnosti manažéra vzniknú straty (náklady presahujú výnosy), nie je potrebné tu zohľadňovať výšku týchto strát. Pretože tento riadok zobrazuje iba straty, ktoré sa neberú do úvahy na účely výpočtu dane z príjmu. A v situácii, keď je zriaďovateľom príjemca, neexistujú žiadne také obmedzenia |
| ... | ||
| Celkový výnos z predaja prevádzok uvedený v prílohe č. 3 k listu 02 (súčet riadkov 030, 100, 110, 180 (210 - 211), 240 v prílohe č. 3 k listu 02) | 340 | |
| 350 | ||
| 360 | ||
Ak zriaďovateľ nemá žiadny iný zdaniteľný príjem ako príjem z trustu, potom mu stačí platiť štvrťročné preddavky (do štvrtiny sa mesačné preddavky neplatia) bez ohľadu na výšku štvrťročných príjmov prijatých v r. doložka 3 čl. 286 daňového poriadku Ruskej federácie... Pokiaľ však existujú iné príjmy, do rozpočtu sa platia preddavky v súlade so všeobecne ustanoveným postupom. Listy Ministerstva financií zo dňa 26.02.2013 č. 03.03.03 / 1/5366 zo dňa 15.08.2011 č. 03-03-06 / 1/485.
Keď po ukončení zmluvy dôjde k zvereniu majetku, ktorý bol zverený do správy, správca prevedie späť na zakladateľa:
- zakladateľ negeneruje žiadny príjem. Taktiež nezáleží na tom, či sa hodnota tohto majetku počas obdobia správy trustu zvýšila alebo znížila, pri výpočte dane z príjmu sa nezohľadňuje zodpovedajúci rozdiel. odsek 4 čl. 276 daňového poriadku Ruskej federácie;
- zriaďovateľ určí daňovú zostatkovú cenu majetku s prihliadnutím na odpisy vzniknuté za obdobie platnosti zmluvy o správe zvereného majetku a pokračuje v odpisovaní tak, ako doteraz Čl. 332 daňového poriadku Ruskej federácie.
SITUÁCIA 2. Zakladateľ nie je príjemcom. Potom príjemca určí základ dane za správu majetku doložka 3 čl. 276 daňového poriadku Ruskej federácie.
V takejto situácii môže zriaďovateľ pri výpočte dane z príjmu brať do úvahy iba odmenu konateľa ako neprevádzkové výdavky, ak je podľa podmienok dohody vyplácaná na účet finančných prostriedkov zriaďovateľa. podč. 2 s. 3 čl. 276 daňového poriadku Ruskej federácie... Akékoľvek ďalšie výdavky spojené s dohodou sa pri zdaňovaní nezohľadňujú. Bod 47 čl. 270, pod. 3 s. 3 čl. 276, čl. 332 daňového poriadku Ruskej federácie.
Z AUTORIZOVANÝCH ZDROJOV
Štátny radca pre štátnu službu, 3. trieda
„Ak podľa podmienok dohody o správe trustu zakladateľ správy nie je príjemcom, potom sa počas doby platnosti zmluvy o správe trustu účtujú a zohľadňujú odpisy z majetku prevedeného na správu. . podč. 2 s. 3 čl. 276 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pri vrátení nehnuteľnosti zriaďovateľovi sa zriaďovateľ na účely výpočtu dane z príjmu nezohľadňuje odpisy, ktoré na tomto majetku vznikli počas obdobia platnosti zmluvy. Čl. 332 daňového poriadku Ruskej federácie” .
Daň z majetku
Napriek tomu, že fixný majetok prevedený na správu trustu účtuje zriaďovateľ manažmentu na účte 79 „Vnútropodnikové vyrovnania“, a nie na účte 01 „Fixné aktíva“, stále zostáva jeho vlastníkom. Preto vo vzťahu k tomuto OS je to zakladateľ manažmentu, ktorý musí predkladať priznania a platiť daň z nehnuteľností. doložka 1 čl. 374 ods. 1 čl. 378 daňový zákon.
Účtovníctvo s treťou stranou
Účtovníctvo
Za účelom zahrnutia do účtovníctva transakcií týkajúcich sa správy dôvery v záujme príjemcu, urobte také zápisy a nn. 8 - 10 poznámok.
DPH
Príjem z dohody o správe trustu pre príjemcu nemá následky na DPH, pretože nikomu neposkytuje žiadne služby.
Daň z príjmu
Príjem podľa dohody o správe trustu, v závislosti od ich typu, zahrňuje príjemca do svojich výnosov z predaja alebo z iných ako prevádzkových príjmov v doložka 3 čl. 276 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pozor
Ak je na základe zmluvy o správe majetku v správe ustanovený viac ako jeden príjemca, potom sa príjmy a výdavky zohľadňujú v pomere k ich podielu na m podč. 4 s. 3 čl. 276 daňového poriadku Ruskej federácie.
V takom prípade môže príjemca zahrnúť do „ziskových“ výdavkov podč. 2 s. 3 čl. 276 daňového poriadku Ruskej federácie:
- náklady na správcu, ktoré mu vznikli v rámci dohody o správe zvereného majetku, iba ak dohoda ustanovuje ich náhradu;
- odmena správcu za predpokladu, že sa vypláca znížením príjmu poberaného v rámci plnenia zmluvy o správe majetku.
Príjemca na daňové účely nebude môcť zohľadniť straty, ktoré utrpel na základe dohody o správe trustu podč. 3 s. 3. Čl. 276 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ukážme si na príklade, ako odrážať finančné výsledky správcu.
| Ukazovatele | Riadkový kód | Množstvo v rubľoch |
| 1 | 2 | 3 |
| ... | ||
| Príjem zakladateľa správy trustu (príjem príjemcu) prijatý na základe dohody o správe trustu | 210 | |
| vrátane neprevádzkových príjmov | 211 | |
| Výdavky zakladateľa správy trustu (príjemcu) spojené s plnením zmluvy o správe trustu k majetku | ||
| Celkové výdavky na operácie uvedené v prílohe č. 3 k listu 02 (súčet riadkov 040, 120, 130, 190 (220 - 221), 250 prílohy č. 3 k listu 02) | 350 | |
| Straty z prevádzky uvedené v prílohe č. 3 k listu 02 (súčet riadkov 060, 150, 160, 201, 230, 260 prílohy č. 3 k listu 02) | 360 | Táto suma sa prenáša z riadku 230. Potom sa suma straty zahrnie do riadku 050 hárku 02, v ktorom sa obnoví suma strát, ktorá sa nezohľadňuje pri výpočte dane z príjmu. |
Strany dohody o správe trustu môžu uplatňovať zjednodušený daňový systém iba s predmetom zdaňovania „príjem mínus výdavky“ doložka 3 čl. 346,14 daňového poriadku Ruskej federácie... V daňovom kódexe Ruskej federácie ale neexistujú žiadne špeciálne ustanovenia pre účtovanie týchto príjmov a výdavkov. Zjednodušení ľudia sa preto musia spoliehať na všeobecné normy, o ktorých sme hovorili. Stále však existujú rozdiely:
- pri výpočte zjednodušeného daňového systému sa nezohľadňujú náklady zakladateľa manažmentu na vyplatenie odmeny správcovi, pretože uzavretý zoznam „zjednodušených“ nákladov nie je pomenovaný doložka 1 čl. 346,16 daňového poriadku Ruskej federácie; List ministerstva financií zo dňa 12.05.2012 č. 03-11-06 / 2/67;
- pri výpočte „zjednodušenej“ dane sa berú do úvahy uhraditeľné výdavky spojené s vykonaním trustovej dohody podľa toho, či je konkrétny druh výdavkov uvedený v uzavretom zozname v doložke 1 čl. 346,16 daňového poriadku Ruskej federácie;
- príjem všetkých strán dohody o správe trustu sa účtuje v deň prijatia prostriedkov na bežný účet (v pokladni) doložka 1 čl. 346,17 daňového poriadku Ruskej federácie.
Dohoda o správe majetku (ďalej len DAC) sa v praxi čoraz viac využíva, napríklad keď si niekoľko majiteľov vytvorí spoločnosť, ktorá bude nehnuteľnosť spravovať, alebo keď ju vlastník nehnuteľnosti prevedie na správu dôveryhodnosti za účelom optimalizácie daní. . Samotný postup správy trustu má zároveň celý rad prvkov týkajúcich sa jednak uzavretia dohody, jednak špecifík účtovníctva a daňového účtovníctva.
Dohoda o správe majetku
Postup pri uzavretí predškolskej vzdelávacej inštitúcie s majetkom, požiadavky na formu takejto dohody, postup pri prevode majetku do správy zvereného majetku upravuje Občiansky zákonník (1). Podľa článku 1012 Občianskeho zákonníka o majetku DDU jedna strana (zakladateľ správy) prevádza nehnuteľnosť na druhú stranu (správcu) na dobu určitú v dôvere a druhá strana sa zaväzuje, že to bude spravovať. majetok v záujme zakladateľa manažmentu alebo označenej osoby (oprávnená osoba). Prevod majetku na trust zároveň neznamená prevod jeho vlastníctva na správcu trustu.
Správa nehnuteľností by sa mala chápať ako provízia v súvislosti s týmto majetkom v súlade s DDU za akékoľvek právne a skutočné kroky v záujme príjemcu (2).
Aký majetok je možné previesť na správu dôveryhodnosti?
Túto otázku rieši aj občiansky zákonník. Predmetmi riadenia dôveryhodnosti môžu byť (3):
Podniky;
Majetkové komplexy;
Samostatné objekty spojené s nehnuteľnosťami;
Cenné papiere;
Práva potvrdené nedokumentárnymi cennými papiermi;
Výlučné práva;
Iný majetok.
Je potrebné poznamenať povinné požiadavky na takúto dohodu.
Po prvé, prevod nehnuteľného majetku do trustu podlieha štátnej registrácii (4) a považuje sa za uskutočnenú v čase tejto registrácie. Nehnuteľnosť DDU sa považuje za uzavretú od okamihu prevodu predmetu dôvery. Potvrdzuje to súdna prax (5).
Po druhé, zmluva musí špecifikovať základné podmienky:
Zloženie majetku prevedeného na správu trustu;
Názov právnickej osoby alebo meno občana, v ktorého záujme sa s majetkom hospodári (zakladateľ vedenia alebo oprávnená osoba);
Výška a forma odmeny pre vedúceho, ak sú takéto platby ustanovené v zmluve;
Zmluvný čas.
Ďalej je vhodné zohľadniť zodpovednosť manažéra v zmluve. Správca zodpovedá za vzniknuté straty, pokiaľ nepreukáže, že k týmto stratám došlo v dôsledku vyššej moci alebo konania príjemcu alebo zakladateľa manažmentu (6). V takom prípade má vedúci zamestnanec právo na odmenu ustanovenú majetkom DDU, ako aj na náhradu nevyhnutných výdavkov, ktoré mu vznikli pri správe majetku v správe majetku, a to na úkor príjmov z používania tohto majetku.
Po tretie, doba platnosti takejto dohody nemôže presiahnuť 5 rokov.
DDU musí byť navyše uzatvorená písomne.
V prípade, že tieto vlastnosti nebudú zohľadnené pri uzatváraní DDU, môže byť takáto dohoda zneplatnená. V súdnej praxi teda existuje rozhodnutie, keď súd splnil požiadavku na uznanie neplatnosti zmluvy, pretože žalovaná nepodnikla nijaké kroky na štátnu registráciu prevodu sporného majetku do dôvery (7).
V tejto súvislosti sa odporúča zahrnúť základné podmienky do predškolskej vzdelávacej inštitúcie a splniť požiadavky na štátnu registráciu dohody o majetkovom fonde. Upozorňujeme, že takáto dohoda má v účtovnom postupe svoje osobitosti.
(1) kap. 53 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie
(2) článok 2 ods. 1012 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie
(3) Čl. 1013 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie
(4) článok 2 ods. 1017 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie
(5) príspevok. Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo 17. decembra 2002 č. 5861/02
(6) Čl. 1022 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie
(7) príspevok. FAS DO zo dňa 06.09.2011 č. F03-4112 / 2011
Majetkové dôveryhodné účtovníctvo
Účtovníctvo správcu majetku, ktorý mu bol prevedený v rámci správy zvereného majetku a súvisiacich účtovných objektov, upravuje federálny zákon (8), ako aj pokyny o postupe zaznamenávania takýchto transakcií vypracované Ministerstvom financií Ruska (ďalej len „účtovníctvo“). podľa pokynov) (9).
Zakladateľské účtovníctvo
Vlastnosti účtovníctva vlastníka nehnuteľnosti sú nasledujúce.
Prevod majetkových predmetov do správy zvereného majetku vykonáva zakladateľ správy v cene, za ktorú sú zaznamenané v účtovných záznamoch vlastníka ku dňu nadobudnutia platnosti „trustovej“ zmluvy.
Potvrdenie o prijatí majetku prevedeného na správu trustu pre zriaďovateľa je oznámenie o zaúčtovaní tohto majetku od správcu alebo primárny účtovný doklad s označením „D.U.“ (kópia faktúry, preberacieho listu atď.).
K prenosu majetkových objektov do správy dôveryhodnosti sú pripojené nasledujúce položky:
ROZPOČET 68 podúčet „Štátna povinnosť“ KREDIT 51
Bola zaplatená daň za štátnu registráciu obmedzení (bremien) práv k nehnuteľnostiam prevedených na správu trustov;
DEBIT 91-2 KREDIT 68 podúčet „Štátna daň“
Výška zaplateného poplatku je zahrnutá v ostatných výdavkoch;
ROZPOČET 79-3 KREDIT 01
Odráža sa prenos objektu OS do správy dôveryhodnosti;
DEBIT 02 KREDIT 79-3
Premietnutý odpis akumulovaný z majetku prevedeného do správy dôvery;
ROZPOČET 19 KREDIT 68
Obnovená DPH zo zostatkovej hodnoty investičného majetku prevedeného na trust;
ROZPOČET 91-2 KREDIT 19
Suma vrátenej DPH je zahrnutá v ostatných výdavkoch.
Účet správcu
V prípade, že je podnik prevedený na trust ako majetkový komplex ako celok, účtovníctvo vykonáva manažér podľa pravidiel stanovených pre právnickú osobu, ktorá má nezávislú súvahu.
V postupe účtovania pri správe dôveryhodnosti podniku však existujú určité nuansy. Sú nasledujúce.
Manažér musí zabezpečiť nezávislé účtovníctvo transakcií v rámci každej dohody o správe trustu, oddelene od transakcií týkajúcich sa jeho vlastného majetku. Hotové výrobky vytvorené v procese riadenia dôvery, vykonaná práca, poskytnuté služby, ako aj zakúpené zásoby a cenné papiere sa odrážajú vo výške skutočných nákladov na vytvorenie, výrobu, akvizíciu atď. Účtovníctvo pri obstarávaní a vytváraní nových predmetov dlhodobého majetku, nehmotného majetku a iných dlhodobých investícií sa vedie podľa všeobecne ustanoveného postupu.
Správca po prijatí majetku v rámci DDU vykoná v účtovníctve nasledujúce záznamy:
DEBET 01 KREDIT 79-3
OS bol prijatý ako dôveryhodný;
ROZPOČET 79-3 KREDIT 02
Výška časovo rozlíšených odpisov sa odráža;
ROZPOČET 20 KREDIT 02
Odpisy sa účtujú do dlhodobého majetku používaného pri výrobe výrobkov.
Príjem z dôvery sa odráža takto:
ROZPOČET 76 KREDIT 90-1
Premietnutý príjem vo forme výnosu z predaja služieb správy majetku;
ROZPOČET 90-3 KREDIT 68
DPH vypočítaná z odmeny za DDU;
ROZPOČET 51 KREDIT 76
Prijatá odmena za DDU.
Upozorňujeme, že po prevode predmetu nehnuteľností do správy trustu ho manažér zaznamená do samostatnej súvahy (ďalej len „zostatok za správu“) (oddiel IV pokynov). Odzrkadľuje to aj sumu výnosov zo správy tohto majetku prijatých na otvorenom samostatnom bežnom účte (účet 90 „Predaj“).
Odmena splatná manažérovi sa zase premietne do jeho vlastnej súvahy (zostatok manažéra) na ťarchu účtu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ v súlade s kreditom na účte 90 „Predaj“ (oddiel V časti inštrukcie).
Inými slovami, operácie získavania zvereného majetku a účtovanie odmeny za správu tohto majetku sa odrážajú v rôznych súvahách.
Ak sa po ukončení „trustovej“ dohody majetok prevedený na správu trustu, vrátane novovytvoreného alebo nadobudnutého majetku, musí vrátiť zriaďovateľovi, potom sa táto operácia prejaví na ťarchu účtu 79 „Interné vyrovnania“, podúčte „Zúčtovania na základe dohody o správe trustu“ v súlade s dobropisom na účtoch účtovania majetku. Ak dohoda obsahuje ďalšie kroky týkajúce sa zvereného majetku, potom sa premietnutie týchto operácií do účtovníctva vykoná v súlade so všeobecne ustanoveným postupom.
(8) Čl. 2 spolkového zákona zo dňa 06.12.2011 č. 402-FZ
(9) Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 28. novembra 2001 č. 97n (v znení zmien a doplnení z 25. októbra 2010).
Finančné výkazy
Finančné výkazy zakladateľa a konateľa sú odlišné.
Vykazovanie zakladateľa podľa DDU v plnej miere zahŕňa údaje poskytnuté správcom o aktívach, pasívach, príjmoch, výdavkoch a iných ukazovateľoch, a to súčtom podobných ukazovateľov. Zakladateľ správy trustu odráža zostatkovú hodnotu investičného majetku prevedeného do správy trustu v riadku „Fixné aktíva“ súvahy (10). Ak má organizácia vo svojej súvahe veľký počet investičných aktív alebo ak je potrebné osobitne zobraziť najvýznamnejšie skupiny týchto objektov, môže organizácia zadať ďalšie riadky do stĺpca „Investičné aktíva“.
Účtovné záznamy zriaďovateľa by sa mali zostavovať na základe správ manažéra. Forma takýchto správ nie je zákonom stanovená, ale od 1. januára 2013 sa formy primárnych dokumentov nemusia používať (11). V takom prípade formuláre primárnych účtovných dokladov schvaľuje vedúci ekonomického subjektu na návrh úradníka povereného účtovníctvom. Preto je vhodné zafixovať formuláre výkazníctva, na základe ktorých sa bude zostavovať účtovná závierka, do majetku DDU.
Upozorňujeme, že v súvahe zriaďovateľa správcovských údajov na účte 79 „Vnútropodnikové vyrovnania“ nie je zahrnutý podúčet „Zúčtovanie na základe zmluvy o správe majetku“.
Funkcie zostavovania účtovnej závierky správcom sú nasledujúce. Fixný majetok prevedený v rámci DDU sa účtuje v samostatnej súvahe a osobitne z vlastného majetku správcu. Údaje o takých objektoch, ako sú vlastné aktíva, by nemal zobrazovať správca, ale zakladateľ trustu. Podľa toho musí správca včas odovzdať informácie o investičnom majetku zakladateľovi. Preto v zmluve odporúčame správne ustanoviť formuláre výkazníctva, frekvenciu ich predkladania a ďalšie znaky súvisiace s účtovnou a výkazníckou dokumentáciou pre predškolské vzdelávanie.
(10) Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 2. 7. 2010 č. 66n
(11) Federálny zákon zo dňa 06.12.2011 č. 402-FZ
Zdaňovanie dôveryhodného majetku
Daň z príjmu
Zdaňovanie operácií s majetkom DDU sa vykonáva na základe článku 276 daňového poriadku.
Základ dane z príjmu bude závisieť od toho, či je zakladateľ vedenia skutočným vlastníkom alebo nie.
Príjem zakladateľa správy trustu v rámci dohody je zahrnutý do jeho príjmu alebo mimo prevádzkového príjmu.
Výdavky spojené s realizáciou DDU majetkom (vrátane odpisov majetku, ako aj odmien správcu) sa vykazujú ako náklady spojené s výrobnými alebo neprevádzkovými nákladmi zakladateľa manažmentu.
Upozorňujeme, že náklady spojené s implementáciou správy dôvery sa uznávajú ako náklady správcu, ak zmluva neustanovuje ich preplatenie zakladateľom manažmentu (12).
V takom prípade je správca povinný mesačne určiť príjmy a výdavky za správu majetku a poskytnúť zakladateľovi (oprávnenému) pri zisťovaní základu dane informácie o príjmoch a výdavkoch prijatých do jeho účtovníctva.
Pripomeňme, že od 1. januára 2013 straty zo správy trustu nezohľadňuje na účely dane zo zisku ani zakladateľ, ani príjemca (13). V prípade, že je zriaďovateľ súčasne aj príjemcom, má však právo uznať na daňové účely straty, ktoré vznikli počas doby platnosti DDU z používania zvereného majetku.
Prevádzka prevodu majetku na trust nepodlieha DPH. Vysvetľuje to skutočnosť, že pri prevode majetku na správu zvereného majetku neprechádza vlastnícke právo na správcu. Preto takáto operácia nie je implementáciou rozpoznaná, t.j. nie je transakciou uznanou ako predmet zdanenia DPH (14).
Predaj výrobkov, ktoré sa získajú v dôsledku správy nehnuteľností, však budú podliehať DPH.
Zároveň v prípade, že nehnuteľnosť prevedie na správu fyzická osoba, ktorá nie je platiteľom DPH, potom použitie tejto nehnuteľnosti (napríklad nájomné) vygeneruje zdaniteľný základ pre DPH, aj keď správcovská spoločnosť tiež nie je platiteľ DPH (napríklad so sídlom na USN) (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 12.04.2007 č. 03-07-14 / 13, zo dňa 18.12.2006 č. 03-04-14 / 27).
Daň z majetku
Majetok prevedený do správy zvereného majetku, ako aj majetok nadobudnutý na základe zmluvy o správe zvereného majetku podlieha zdaneniu u zakladateľa správy zvereného majetku (15).
Pretože nehnuteľnosť neprechádza do vlastníctva správcu, nie je povinný platiť daň z nehnuteľnosti.
Národná daň
Prevod nehnuteľného majetku na trust je zaregistrovaný v Jednotnom štátnom registri práv k nehnuteľnému majetku a transakciám s ním ako bremeno vlastníckeho práva (16). Štátnu povinnosť za štátnu registráciu obmedzení (bremien) práv k nehnuteľnostiam platia organizácie vo výške 15 000 rubľov. (17).
Zvláštnosťou platby štátneho poplatku je, že ho platí zakladateľ manažmentu a správca rovnakým dielom (18).
Správa majetku má teda množstvo funkcií týkajúcich sa daní aj účtovníctva.
Pre komplexnú automatizáciu činností investičných spoločností bolo vyvinuté aplikované riešenie „Ortikon: Manažment investičnej spoločnosti 8“. Tento softvérový produkt je vyvinutý na platforme 1C: Enterprise 8 a je doplnkom štandardnej konfigurácie programu 1C: Accounting 8.
Program má modulárnu štruktúru a je „základnou dodávkou“, ktorú je možné doplniť o moduly „Trust Management“ a / alebo „Brokerage“.
Možnosti hlavnej dodávky umožňujú automatizáciu účtovníctva a daňového účtovníctva organizácie, ktorá je účastníkom trhu s cennými papiermi a odráža finančné a obchodné transakcie s cennými papiermi ako súčasť ostatných výnosov a výdavkov. Hlavná dodávka obsahuje subsystém určený na automatizáciu činností dílerov. Stručne zvážime možnosti tohto subsystému.
Účtovanie cenných papierov
Program poskytuje účtovníctvo transakcií s rôznymi druhmi finančných investícií - akcie, dlhopisy, zmenky, vklady atď. Zoznam druhov finančných investícií je možné rozšíriť. Pre každý typ investície môžete určiť typ príjmu - „dividenda“, „kupón“, „úrok“. Napríklad pre akciu to môže byť typ príjmu „dividenda“, čo je výška ročnej dividendy na akciu vyjadrená ako percento v pomere k jeho aktuálnej trhovej hodnote, pre dlhopis - typ „kupónu“ vypočítané v pomere k počtu dní od dátumu vydania dlhopisu (dátum výplaty výnosu predchádzajúceho kupónu) do dňa prevodu dlhopisu.
Pre cenné papiere so stanoveným obdobím obehu, ktoré sa neobchodujú na organizovanom trhu cenných papierov (OSM), program poskytuje možnosť precenenia v účtovníctve a v účtovníctve daní. Precenenie v účtovníctve a v daňovom účtovníctve sa zasa realizovalo iba u cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov.
U cenných papierov so stanoveným výnosom kupónu môžete nastaviť okamih odpísania vyplateného akumulovaného výnosu kupónu pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo. Možné možnosti odpisu sú „pri predaji cenného papiera tohto typu“, „pri prvom uplatnení kupónu po zakúpení cenného papiera“ alebo „pri prvom pripísaní kupónu po zakúpení“.
Cenné papiere sa účtujú v hierarchickom adresári Cenné papiere. Niektoré parametre, ako napríklad „Skupina“, „Názov“, „Emitent“, „Mena nominálnej hodnoty“ atď., Sú všeobecné a sú uvedené pre všetky cenné papiere. Niektoré parametre sú zároveň významné a sú stanovené iba pre cenné papiere určitého typu. Napríklad pre dlhopis, ktorého splatenie menovitej hodnoty sa vykonáva jednorazovou platbou, môžete nastaviť príznak „Vyplatenie menovitej hodnoty“. Ak má cenný papier získať výnos z kupónu, môžete preň nastaviť „úrok z kupónu“, ako aj „dátum začiatku kupónu“ a „dátum uplatnenia kupónu“. Výnos kupónu bude vypočítaný automaticky.
Atribút „Prevoditeľný cenný papier“ je možné nastaviť napríklad pre zmenku, ktorú je možné podľa definície previesť z príkazu jednej osoby na inú. Absencia označenia „Prevoditeľné zabezpečenie“ v zmenke znamená, že ide o zmenku, ktorá je v podstate IOU. Pre cenné papiere, pre ktoré bol dohodnutý čas platby, napríklad pre zmenku, môžete určiť možnosti platby - „pri predložení zmenky“, „pri predložení, najskôr však v stanovenom počte dní“ a niektoré ďalšie možnosti. Značka „Príjem sa hromadí v nominálnej hodnote“ znamená, že nominálna hodnota cenného papiera sa zvyšuje o sumu prijatého príjmu a je možné ju určiť iba pre cenné papiere, ktoré majú úrokový druh príjmu.
Pre cenné papiere obchodované na organizovanom trhu s cennými papiermi sa zadávajú hodnoty ponúk, ktoré označujú dátum obchodovania a názov obchodnej platformy, na ktorej sa transakcie uskutočnili.
Na zohľadnenie transakcií s cennými papiermi v účtovníctve je možné nastaviť analytiku pre účtovníctvo a daňové účtovníctvo. V takom prípade je možné zadané nastavenie vykonať nielen pre typ cenných papierov, ale aj jednotlivo pre konkrétny cenný papier. Následne sa pri zaúčtovaní dokladov v systéme vygenerujú účtovné a daňové účtovné zápisy podľa vykonaných nastavení.
Účtovanie transakcií s cennými papiermi
Na registráciu takýchto transakcií s cennými papiermi, ako je príjem, vyradenie, prevod, precenenie a precenenie, akumulácia výnosov a výplata výnosov, čiastočné odkúpenie, ako aj na repo transakcie systém používa dokumenty. REPO transakcia je transakcia za predaj (nákup) cenných papierov s povinným následným spätným odkúpením (predajom) cenných papierov tej istej emisie v rovnakom množstve v lehote stanovenej dohodou za stanovenú cenu.
Evidencia sa vedie o ďalších nákladoch - depozitných poplatkoch, províziách sprostredkovateľa a ďalších ďalších nákladoch. Dodatočné náklady je možné zúčtovať pri registrácii operácie alebo na konci mesiaca alebo kedykoľvek.
Systém implementuje dávkové účtovníctvo cenných papierov, ktoré je možné udržiavať pomocou metód FIFO, LIFO alebo „priemerných“.
Spolu s jednoduchou schémou nákupu a predaja cenných papierov systém implementuje aj špeciálny obchodný proces. Tento obchodný proces umožňuje postupné vykonávanie operácií podľa schémy „objednávka“ - „nákup“ - „dodávka cenných papierov“ - „platba“ so schopnosťou rezervovať platby a cenné papiere, ako aj monitorovať aktuálnu situáciu s uzatvorenými transakciami. transakcie.
Je možné sťahovať údaje zo správ sprostredkovateľa. Je tiež možné implementovať načítanie zo správ iných maklérov. Je možné sťahovať ponuky zo súborov internetových obchodných systémov MICEX, QUIK a RBC.
Účtovníctvo cenných papierov sa vykonáva v kontexte sprostredkovateľov a pre každého sprostredkovateľa - podľa rôznych obchodných úrovní. Na precenenie cenných papierov pre rôzne obchodné platformy sa používajú kotácie z konkrétnej obchodnej platformy.
Poskytuje evidenciu dividend a akumulovaného príjmu z kupónov. Zisk účtujú cenné papiere, makléri a minimálne obchody. Zohľadniť zisk je možné aj v kontexte investičných portfólií.
Modul riadenia dôvery
Zverenecká organizácia prijíma finančné aktíva od klienta, formuje v súlade so stratégiou schválenou klientom portfólio cenných papierov a spravuje ich v záujme klienta za dohodnutý poplatok. Vlastnosti tohto typu činnosti sú implementované v module Trust Management.
Účtovanie cenných papierov a finančných prostriedkov v module sa vykonáva v kontexte klientov a dohôd s klientmi. Bola implementovaná registrácia operácií s cennými papiermi - nákup a predaj, prevod, precenenie, precenenie na nominálnu hodnotu atď. Priania klienta sa odrážajú v oblasti formovania portfólia a výberu stratégie. Napríklad po pokyne klienta na nákup dlhopisov, potvrdenom podpisom zmluvy, bude táto operácia vykonaná v jeho záujme. Realizovalo sa zostavenie „Správa o klientovi“, „Správa o zisku a strate“, správ o hotovosti a cenných papieroch, ako aj účtovného a daňového účtovníctva v správe trustu.
Softvérový produkt „Ortikon: Management of Investment Company 8“ bol implementovaný v správcovskej spoločnosti „Analytical Center“. Vďaka automatizácii bola spoločnosť schopná komplexne a pohotovo dostávať informácie o transakciách s finančnými investíciami a vďaka tomu zvyšovať efektívnosť správy svojich aktív. Softvérové riešenie tiež výrazne zjednodušilo zákaznícku skúsenosť.
Pre prácu s aplikovaným riešením „Ortikon: Manažment investičnej spoločnosti 8“ je potrebný softvérový produkt „1C: Účtovníctvo 8“.
Napriek skutočnosti, že ruský finančný trh je na svetové pomery relatívne mladý, história jeho vývoja je dosť bohatá. Za takmer 30 rokov, od roku 1991, sa zmenilo niekoľko období privatizácie, dlhopisový trh a akciový trh.
Fázy vzťahov medzi účastníkmi trhu a spotrebiteľmi sa zmenili. Od obdobia, keď profesionálne organizácie museli doslova preukazovať svoju spoľahlivosť a efektívnosť, plynule prešli do obdobia uznania a dôvery. V mnohých ohľadoch to bolo možné vďaka vývoju špičkových systémov, ktoré umožňujú nadviazať interakciu medzi všetkými účastníkmi trhu.
Regulátor nemá menší vplyv na správanie účastníkov trhu. Ak na samom začiatku formovania finančného trhu neexistovala regulačná legislatíva, v posledných rokoch došlo k sprísneniu politiky centrálnej banky (CB) a samoregulačných organizácií vo vzťahu k neúverovým finančným inštitúciám (NFO).
Dôkazom toho sú nové požiadavky, ktoré musia dodržiavať všetky organizácie. Napríklad formát hlásenia XBRL, ktorý sa stal povinným v roku 2018, pomocou ktorého sa plánuje zvýšiť spoľahlivosť prenášaných informácií. Alebo nové právne predpisy, ktoré sú určené na boj proti nekalým konaniam na finančnom trhu. Centrálna banka vydala rovnomenný koncept, ktorý by mal strážiť záujmy klientov NFO, ako aj samotných organizácií. Všetky požiadavky centrálnej banky vychádzajú z transparentnej výmeny informácií medzi všetkými stranami.
V tomto ohľade žiadny z NFO dnes už nemôže pracovať bez rýchleho prijatia a spracovania informácií pochádzajúcich z rôznych zdrojov. Včasné a spoľahlivé správy sú nevyhnutné pre prijímanie rozhodnutí manažmentu a pre zlepšovanie celkového výkonu. Okrem toho je potrebné podávať správy nielen v rámci spoločnosti, ale aj voči zákazníkom a regulačnému orgánu.
Preto sú optimalizácia obchodných procesov a príprava správ najdôležitejšími úlohami všetkých NFI. Uvedené úlohy môžu pomôcť vyriešiť špecializované účtovnícke programy.
Hlavným kritériom pre výber automatizovaného systému je schopnosť spracovávať a analyzovať údaje, vhodný typ prezentácie informácií a počet podporovaných účtovných typov.
Spoločnosť 1C-Rarus má bohaté skúsenosti s vývojom a implementáciou riešení v priemysle nebankových finančných inštitúcií. Rad riešení predstavuje niekoľko produktov, ktoré zohľadňujú špecifiká činností každého segmentu odvetvia:
- „“ Automatizuje účtovníctvo a daňové účtovníctvo neúverových finančných organizácií vrátane profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, správcovských spoločností podielových fondov, mikrofinančných organizácií a spotrebiteľských úverových družstiev. Poskytuje možnosť viesť záznamy na jednej účtovnej osnove, pričom sa zohľadňujú požiadavky priemyselných účtovných štandardov (OSAS) pre NFO.
- vhodné na automatizáciu interného účtovníctva profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi vrátane úverových inštitúcií (bánk). Produkt podporuje účtovníctvo pre dealerské a sprostredkovateľské činnosti, správu aktív. Program vám umožňuje viesť interné záznamy a prijímať správy v súlade s najnovšími predpismi centrálnej banky.
- určené na automatizáciu depozitného účtovníctva organizácií pôsobiacich na trhu s cennými papiermi. Produkt vám umožňuje viesť záznamy a prijímať správy v súlade s najnovšími predpismi Centrálnej banky Ruskej federácie pre činnosti depozitára.
- sa používa na automatizáciu účtovníctva otvorených, intervalových a uzavretých podielových fondov všetkých typov. Program vám umožňuje viesť záznamy a prijímať ich v súlade s najnovšími predpismi centrálnej banky.
- pre „1C: Účtovníctvo 8“ je navrhnutá tak, aby automatizovala účtovníctvo a daňové účtovníctvo na trhu cenných papierov v súlade so zásadami RAS. Riešenie využívajú profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi, ktorí majú licenciu profesionálneho účastníka na vykonávanie činností v oblasti správy dôveryhodných cenných papierov na vedenie evidencie klientov správy dôvery, ktorí nie sú nebankovými finančnými inštitúciami. Môžu ho použiť aj iné organizácie, ktoré nakupujú a predávajú cenné papiere, pre ktoré tento typ činnosti nie je hlavný.
Pre všetky uvedené riešenia (okrem „1C-Rarus: Securities Accounting, revízia 3“) je k dispozícii modul XBRL.
Používanie moderných automatizovaných systémov založených na platforme 1C: Enterprise 8 pomáha finančným spoločnostiam profesionálne organizovať ich súčasné prevádzkové činnosti, ľahko a pohodlne viesť účtovné a daňové záznamy a prijímať rôzne analytické informácie pre prijímanie dôležitých rozhodnutí manažmentu.
