Daňové riziká, dôvody ich vzniku. Daňové riziká: pojem, príčiny

Pri formulácii pojmu „daňové riziko“ je potrebné naznačiť jeho negatívnu povahu. Negatívna povaha daňového rizika má navyše určité formy prejavu nielen pre daňovníkov, ale aj pre všetky subjekty daňových právnych vzťahov, ktoré sú ako také uznané v súlade s článkom 9 daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňové riziko je pravdepodobnosť, že za určitých podmienok dôjde k nežiaducim udalostiam, ktoré povedú k ďalším finančným stratám (dodatočné dane (poplatky), penále, pokuty) a v dôsledku toho k zvýšeniu daňového zaťaženia, ako aj k prípadným právnym nákladom, konzultačné náklady a ďalšie služby.

Dôvody daňových rizík môžu byť:

nesprávne vykonanie podpornej dokumentácie, nedostatok systémov na kontrolu dokumentov;

implementácia transakcií zameraných na zníženie daňového zaťaženia;

priame porušenie zákona o daniach a poplatkoch daňovníkom, daňovým agentom;

vykonávanie transakcií, v súvislosti s ktorými existuje neistota vo výklade ustanovení právnych predpisov o daniach a poplatkoch;

neúmyselné chyby vyplývajúce z účtovníctva a daňového účtovníctva;

úmyselné akcie zamerané na skreslenie účtovných (finančných) výkazov a pod.

Hlavné charakteristiky daňového rizika sú:

* spojené s neistotou ekonomických a právnych informácií;

* je neoddeliteľnou súčasťou finančného rizika;

* platí pre účastníkov daňových právnych vzťahov (článok 9 daňového poriadku Ruskej federácie): daňovníci, daňoví agenti a ďalšie subjekty zastupujúce záujmy štátu;

* má negatívny charakter pre všetkých účastníkov daňových právnych vzťahov (na rozdiel od iných typov rizík);

* prejavuje sa pre každého účastníka daňových právnych vzťahov rôznymi spôsobmi.

Typy daňových rizík je možné klasifikovať podľa rôznych kritérií:

1. Subjekty nesúce daňové riziká: daňové riziká štátu, daňovníci, daňoví agenti, závislé osoby. V budúcnosti je možné podrobne popísať riziko daňových poplatníkov - pre právnické a fyzické osoby a štát - pre rôzne legislatívne a výkonné orgány zapojené do daňového procesu.

2. Na základe faktorov, ktoré určujú daňové riziká: vonkajšie a vnútorné (alebo systematické a nesystematické). Pre daňovú organizáciu môžu existovať obe skupiny rizík: vonkajšie môžu vzniknúť z dôvodov spôsobených zmenami daňových podmienok, vnútorné - z dôvodov neúčinnej daňovej politiky samotného ekonomického subjektu. Pre štát ako celok je tiež možné rozdeliť daňové riziká na vonkajšie a vnútorné. Externé budú určené pôsobením medzinárodných zmlúv v oblasti daní, činnosti offshore zón a podmienok, ktoré ponúkajú atď., Vnútorné - činnosťou zákonodarných a výkonných orgánov vykonávajúcich funkcie štátu v r. daňový proces, ako aj daňovníkov.

Systematické riziko je spôsobené pôsobením rôznych faktorov spoločných pre všetky ekonomické subjekty.

Nesystematické riziko je dôsledkom pôsobenia faktorov, ktoré úplne závisia od činností samotného ekonomického subjektu.

Pokiaľ ide o daňové riziká, toto rozdelenie je dosť svojvoľné. Keďže tam, kde existuje nejasnosť vo výklade daňového zákona, kvôli nedostatkom v texte legislatívy, a kde je jeho zámerný skreslený výklad, je niekedy dosť ťažké prísť na to.

3. Predmetom spojenia s inými druhmi rizík: riziko ušlého zisku, riziko straty hmotných a nehmotných hodnôt, riziko platobnej neschopnosti, investičné riziko atď. Keďže obsah daňového rizika je zverejnený v súvislosti s konkrétnych situácií obsahujúcich riziko a predmetov ich prejavu, že pre daňovú organizáciu sú daňové náklady jedným z týchto predmetov, ktoré úzko súvisia s inými predmetmi rizík.

4. Podľa druhu dôsledkov: riziká daňovej kontroly, riziká zvyšovania daňového zaťaženia, riziká trestného stíhania daňového charakteru. Riziká daňovej kontroly je zase možné rozdeliť na riziká „bežnej“ daňovej kontroly a riziká „vlastnej“ daňovej kontroly. Prvý typ uvedených rizík zahŕňa riziká kontroly zo strany územných daňových orgánov v rámci ich bežných činností. Riziká druhého typu môžu iniciovať orgány činné v trestnom konaní alebo jednotliví vysokí predstavitelia v rámci „politického poriadku“, sú vyššou mocou a nemožno ich dostatočne presne určiť.

Riziká zvýšenia daňového zaťaženia možno pripísať nárastu daňových základov jednak v dôsledku zmien v metodike ich výpočtu, jednak v súvislosti s ich dynamikou spojenou s rozšírením objemu hospodárskej činnosti.

Riziká trestného stíhania sú spôsobené skutočnosťou, že pre vedúcich organizácií platiacich dane, ktorí porušujú daňovú legislatívu, existuje možnosť začať trestné stíhanie a začať trestnú zodpovednosť.

Tento typ rizika však nemožno úplne rozšíriť na samotnú daňovú organizáciu (jej dôsledky je možné posúdiť iba nepriamo).

5. Podľa výšky možných strát: prijateľné, kritické a katastrofické riziká. Príkladom kritického daňového rizika pre ekonomický subjekt je ukladanie pokút v spojení s hlavnou výškou dane, ktoré ohrozujú solventnosť organizácie platiacej dane, príkladom katastrofického rizika je samotná existencia tejto organizácie.

Teraz môžu daňovníci nezávisle hodnotiť svoje finančné a ekonomické činnosti a odstraňovať chyby pri výpočte daní a poplatkov. Celkovo je zvýraznených 12 kritérií, a to:

1. Daňové zaťaženie daňovníka je pod jeho priemernou úrovňou pre ekonomické subjekty v konkrétnom odvetví (typ hospodárskej činnosti).

2. Reflexia v účtovníctve alebo daňovom vykazovaní strát za niekoľko zdaňovacích období.

3. Reflexia významných daňových odpočtov za určité obdobie v daňovom vykazovaní.

4. Tempo rastu nákladov prevyšujúce tempo rastu príjmu z predaja tovaru (práce, služby).

5. Platba priemernej mesačnej mzdy na zamestnanca je nižšia ako priemerná úroveň podľa druhu hospodárskej činnosti v zakladajúcom subjekte Ruskej federácie.

6. Opakované priblíženie sa k limitnej hodnote ukazovateľov stanovených v daňovom kódexe Ruskej federácie, ktoré oprávňujú uplatňovať na daňovníkov osobitné daňové režimy.

7. Odraz jednotlivého podnikateľa na sumu nákladov, ktorá sa čo najviac približuje výške jeho príjmu prijatého za kalendárny rok.

8. Výstavba finančných a ekonomických činností na základe uzatvárania zmlúv s protistranami-predajcami alebo sprostredkovateľmi („reťazec zmluvných strán“) bez prítomnosti primeraných ekonomických alebo iných dôvodov (obchodný účel).

9. neposkytnutie vysvetlení pre oznámenie daňového orgánu o identifikácii nezrovnalostí v ukazovateľoch výkonnosti zo strany daňovníka.

10. Opakované zrušenie registrácie a registrácia daňovníka na daňovom úrade z dôvodu zmeny miesta („migrácia“ medzi daňovými úradmi).

11. Významná odchýlka úrovne ziskovosti podľa účtovných údajov od úrovne ziskovosti pre túto oblasť činnosti podľa štatistík.

12. Vykonávanie finančných a ekonomických činností s vysokým daňovým rizikom.

V.G. Panskov,
Predseda výboru pre audit predstavenstva banky Vozrozhdenie,
Člen predstavenstva Bankhaus erbe Bank, doktor ekonómie, profesor, akademik Ruskej akadémie prírodných vied,
Vyznamenaný ekonóm Ruskej federácie

1. Vymedzenie pojmu „daňové riziko“

Diskusia na tému daňových rizík ako reality moderného ruského daňového systému v poslednej dobe vyvolala medzi odborníkmi veľký záujem. A nie je to náhodné, pretože koncept „daňových rizík“ nebol dostatočne študovaný teoreticky ani prakticky. Glosár väčšiny ekonomických, finančných a daňových slovníkov a príručiek neobsahuje interpretáciu daňových rizík. Finančný a úverový encyklopedický slovník * 1 teda poskytuje dekódovanie bankových, poistných, menových, audítorských, inflačných, cenových a niektorých ďalších typov finančných rizík, neexistuje v ňom však definícia pojmu „daňové riziká“. Niektoré ďalšie referenčné knihy a slovníky stále definujú a zároveň vo veľmi zúženej forme, čo presne sa myslí daňovými rizikami. Ak zovšeobecníme znenie tejto definície, potom sú daňové riziká v možnosti finančných strát. Tieto straty sú zároveň spojené výlučne s daňovníkmi a sú spojené s konaním na jednej strane štátu a na druhej strane na strane samotných daňových poplatníkov. V prvom prípade hovoríme najmä o možných krokoch štátu na zvýšenie daňového zaťaženia ekonomiky. Daňové riziká vznikajú aj v prípade nedostatočného rozpracovania daňovej legislatívy a vágnosti jej jednotlivých ustanovení. V druhom prípade daňové riziká vznikajú vtedy, keď daňovníci a daňovníci uplatňujú rizikové schémy minimalizácie daní, keď sa pokúšajú využiť nejednoznačnosť ustanovení daňových zákonov, a tiež v dôsledku toho, že hospodárske subjekty vykonávajú neúčinnú daňovú politiku. Podľa nás je to stále akési jednostranné chápanie daňových rizík. Daňové riziká by sa mali koncepčne vzťahovať na všetky subjekty daňových právnych vzťahov, teda nielen na daňovníkov, ale aj na štát. Skutočne, zavedenie nových daní, zvýšenie daňového zaťaženia a často zavedenie zdanlivo nepodstatných zmien v daňovej alebo inej legislatíve alebo včasná novelizácia existujúcich zákonov, vždy riskuje, že štát príde o daňové príjmy. Je dobre známe, že s nadmerným nárastom daňového útlaku určitý podiel daňových poplatníkov nevyhnutne prechádza do tieňovej ekonomiky, zatiaľ čo iní, ktorí zostávajú „vo svetle“, na háku alebo na podvodníkovi, sa pokúšajú minimalizovať svoje daňové povinnosti. Výsledkom je, že strata daňových príjmov v rozpočtoch všetkých úrovní môže výrazne prevyšovať zisky zo zavedenia novej dane alebo zo zvýšenia daňových sadzieb alebo zo zrušenia daňových stimulov. Pripomeňme si nedávnu minulosť, keď zmeny daňového poriadku Ruskej federácie (daňový zákonník Ruskej federácie), ktoré neboli prijaté včas, umožnili (a dokonca aj niekedy niekedy umožňujú) bezohľadným daňovým poplatníkom tým, že vytvorili všetky druhy schém, stiahnuť obrovské sumy zo zdanenia, úmerné objemom rozpočtov jednotlivých zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. Tieto akcie však zároveň zvyšujú riziko odhalenia skutočností o daňových únikoch vo vzťahu k týmto daňovníkom, v dôsledku čoho sú nútení nielen zaplatiť nezaplatené dane do rozpočtu, ale aj zaplatiť pokuty a značné sankcie za porušenie daňovej legislatívy. Zároveň v prípade obzvlášť veľkých daňových únikov môže vzniknúť trestná zodpovednosť aj vo vzťahu k týmto daňovníkom.
_____
* 1 Finančný a úverový encyklopedický slovník / Všeobecne. vyd. A.G. Gryaznova. - M.: Finance and Statistics, 2002.

Daňové a colné orgány si pojem „daňové riziká“ vykladajú po svojom. Daňové riziká v ich chápaní predstavujú pravdepodobnosť nedodržania daňových a colných právnych predpisov daňovníkom. Systém riadenia daňového rizika zavedený týmito orgánmi sa používa pri plánovaní kontrolných opatrení a výbere subjektov auditu. Napriek tomu v tomto prípade hovoríme o možnosti finančných strát rozpočtov všetkých úrovní, teda štátu v širšom zmysle slova.

Podľa nášho názoru by teda daňové riziká mali byť charakterizované ako pravdepodobnosť finančných strát pre všetkých účastníkov daňových právnych vzťahov.

Čitateľov časopisov by som chcel upozorniť ešte na jednu okolnosť. Ako vyplýva z vyššie uvedeného, ​​daňové riziká štátu aj daňovníkov sú determinované predovšetkým rovnakými faktormi, ktoré je možné rozdeliť na vnútorné a vonkajšie. Internými faktormi daňového rizika pre daňovníkov sú ich vlastné činnosti v oblasti daňového plánovania a pre štát - ich daňová politika. Externé faktory daňových rizík nezávisia od aktivít štátu a daňových poplatníkov. Pre daňových poplatníkov sú to zmeny v daňových podmienkach a pre štát ide o formovanie a fungovanie medzinárodných offshore zón. Zároveň pre štát aj pre daňových poplatníkov pôsobí ešte jeden vonkajší faktor - svetová konjunktúra cien vyvážaných výrobkov.

Štát je teda pri vykonávaní daňovej politiky a pri zmenách daňovej legislatívy povinný, rovnako ako daňovníci, posúdiť mieru daňových rizík. Prirodzene, že súčasne by mali štátne orgány posúdiť aj daňové riziká daňových poplatníkov spojené s možnosťou ich finančných strát v dôsledku navrhovaného zavedenia nových daní, zvýšenia daňových sadzieb a zrušenia daňových výhod. Preto by sme podľa nášho názoru mali k navrhovanému zrušeniu jednotnej sociálnej dane od roku 2010 zaujať vyváženejší prístup so súčasným výrazným zvýšením daňového zaťaženia mzdového fondu. Je to presne ten prípad, keď sa môže nielen zhoršiť daňová klíma v krajine, ale výrazne sa zvýši aj daňové riziko daňových poplatníkov a štátu. Bez toho, aby som spochybňoval potrebu radikálneho riešenia problémov deficitu dôchodkového fondu Ruskej federácie, by som chcel čitateľov časopisu upozorniť na nasledujúce okolnosti súvisiace s daňovými rizikami. Výpočty ukazujú, že očakávané výrazné zvýšenie sadzieb príspevkov do mimorozpočtových sociálnych fondov zvýši daňové zaťaženie hospodárstva vo výške 400 miliárd rubľov, pričom prevažná časť tohto zvýšenia pôjde na malé a stredné podniky. Tí veľkí daňoví poplatníci, ktorých výroba nie je zameraná na vývoz a ktorí nie sú schopní vyplácať svojim zamestnancom relatívne vysoké mzdy, sa tiež nebudú mať lepšie. Zvýšenie daňového zaťaženia sa dotkne predovšetkým organizácií finančného sektora a organizácií orientovaných na vývoz. Spolu s tým sa zvyšuje aj daňové riziko štátu, pretože štátne mimorozpočtové sociálne fondy a rozpočty všetkých úrovní pravdepodobne nebudú schopné získať adekvátny prospech zo zvýšenia daňového zaťaženia ekonomiky. Navyše táto inovácia môže mať opačný ekonomický efekt. Je dosť pravdepodobné, že dôjde k absolútnemu poklesu príjmových príjmov tak do uvedených fondov, ako aj do rozpočtového systému krajiny. Veľkosť vyplácaných „šedých miezd“ sa nevyhnutne zvýši, a to je vážna strata tak pri odpočtoch do mimorozpočtových sociálnych fondov, ako aj pri príjmoch jednotlivcov z dane z príjmu. Daňové riziká štátu sa zvyšujú kvôli možnému spomaleniu ekonomického rastu. Týmto rizikám je možné do určitej miery predísť, ak pri súčasnom zvýšení celkovej sumy príspevkov do štátnych sociálnych mimorozpočtových fondov bude podnikateľská obec kompenzovaná za stratu príjmu znížením sadzby DPH na 12-13% s súčasné zavedenie účtov DPH, ktoré budú kompenzovať rozpočtové straty zo zníženia sadzby tejto dane. V týchto podmienkach sa daňové riziká štátu a svedomitých daňových poplatníkov prudko znížia a iba tým daňovníkom, ktorí dnes zarábajú obrovské množstvo peňazí nezákonne prijímajúcim z federálneho rozpočtu sumy refundácií DPH, ktoré im neboli pridelené, vzniknú straty.

Ako už bolo uvedené, vplyv vnútorných faktorov daňových rizík do značnej miery závisí od toho, ako vedome štát a daňovníci presadzujú svoju daňovú politiku. Zároveň by sme mali osobitne vyzdvihnúť tie vnútorné faktory, ktorých vplyv je spojený s činnosťou subjektov daňových právnych vzťahov, ale nie je od nich úplne závislý. Je to evidentné najmä v kontexte nedokonalej daňovej legislatívy, nejasného alebo nejednoznačného predstavenia jej jednotlivých noriem. Toto je na jednej strane možné využiť a ako ukázala prax, je veľmi používané bezohľadnými daňovníkmi, v dôsledku čoho sa zvyšujú daňové riziká štátu. Na druhej strane dobromyseľní daňovníci minimalizujú svoje daňové povinnosti tým, že podľa nich konajú striktne v rámci súčasnej legislatívy. Za týchto podmienok sa môžu ocitnúť v situácii, v ktorej im kvôli odlišnému výkladu daňovej legislatívy môžu byť účtované nielen dodatočné významné sumy daní, ale aj veľmi hmatateľné finančné sankcie.

Neistota niektorých ustanovení daňovej legislatívy môže tiež zvýšiť daňové riziká rozpočtov všetkých úrovní. Podobná situácia je možná v kontexte výberu daní dodatočne účtovaných daňovníkom do rozpočtu v dôsledku daňovej kontroly na mieste, ktorej výsledky boli potom rozhodnutím rozhodcovského súdu zrušené. Výsledkom je, že rozpočet nielenže neprijíma určité množstvo daní, ale existuje riziko dodatočnej kompenzácie daňovníkovi za materiálne škody, ktoré mu spôsobia kroky daňových orgánov. V tomto ohľade je veľmi dôležité, aby sa daňový poriadok Ruskej federácie stal skutočne zákonom priameho konania, aby každé z jeho ustanovení bolo formulované jasne a jednoznačne.

V tejto časti ruskej daňovej legislatívy nie je ani zďaleka dokonalá, čo nevyhnutne zvyšuje daňové riziko všetkých účastníkov daňových právnych vzťahov.

2. Stanovenie správnosti tvorby transakčnej ceny

Podľa nášho názoru je dnes jedným z najakútnejších problémov ruskej daňovej legislatívy zavedenie správneho určovania transakčných cien na daňové účely. Jednou z možností podhodnotenia predajných cien so zodpovedajúcim zvýšením daňových rizík pre daňovníkov aj štát je používanie transferového oceňovania najväčšími daňovníkmi. Práve transferové oceňovanie používané vertikálne integrovanými spoločnosťami je uznávané ako takmer hlavný kanál daňových únikov. Transferové oceňovanie zároveň nie je a ani nemôže byť samo osebe negatívnym prvkom finančných a ekonomických aktivít daňových poplatníkov. V Ruskej federácii sa objavila relatívne dávno - od vzniku veľkých holdingových spoločností - a bude fungovať, pokiaľ budú existovať také spoločnosti. A to je zrejmé. Použitie transferových cien je nevyhnutné pre podniky na prerozdelenie finančných tokov, zavedenie prísnej kontroly pohybu finančných zdrojov v rámci spoločností.

Štát by preto podľa nás nemal bojovať nie s transferovým oceňovaním ako takým, ale s nižšími cenami, aby minimalizoval dane, čo je možné nielen v rámci korporácií. Na vyriešenie tohto problému je potrebné stanoviť také ustanovenia v daňovej legislatíve, ktoré by vylúčili nejednoznačný výklad veľkosti zmluvných cien vrátane prevodných cien používaných pri tvorbe základu dane. V tomto smere v súčasnosti pracujú výkonné orgány vrátane ministerstva financií Ruska. Na tieto účely sa v prvom rade navrhuje zmeniť a doplniť daňový poriadok RF, čím sa výrazne rozšíri pojem „vzájomne závislé osoby“ a poskytne im jasnejšia definícia. Tento smer likvidácie daňových sporov z hľadiska určovania veľkosti základu dane má, samozrejme, právo existovať a, samozrejme, prinesie určitý úžitok. Jedinou otázkou je, či to pomôže konečne vyriešiť pomenovaný problém a zníži daňové riziká všetkých subjektov daňových právnych vzťahov? Samozrejme, je nepravdepodobné, že bude možné zaregistrovať v daňovom kódexe Ruskej federácie všetky možné prípady vzájomnej závislosti obchodných partnerov. Následne bude opäť tento problém vyriešený súdnou cestou, čo ešte viac skomplikuje vzťah medzi štátom a daňovníkmi a úplne nevyrieši problém daňových rizík. A ako súd určí stupeň vzájomnej závislosti partnerov, ak nie sú všetky jeho kritériá uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie? Ukazuje sa, že súd rozhodne na základe ďalších okolností, ktoré nie sú v zákone predpísané?

3. Definícia „trhovej ceny“

Problém daňových rizík spojených s tvorbou cien nemožno vyriešiť, kým daňový kódex Ruskej federácie neposkytne jasnú definíciu pojmu „trhová cena“. Neurčitosť formulácie „trhových cien“ na jednej strane umožňuje nie celkom svedomitým daňovníkom prakticky beztrestne podhodnocovať zmluvné ceny a znižovať tak základ dane a v prípade vývozno-dovozných operácií výšku colných platieb. V tomto prípade dochádza k zvýšeniu daňových rizík štátu. Na druhej strane taká neúplnosť ustanovení čl. 40 daňového zákonníka Ruskej federácie, absencia zákonom stanovenej jasnej metodiky určovania trhových cien, ako aj zoznam oficiálnych zdrojov informácií o trhových cenách vo vzťahu ku konkrétnym regiónom a tovarom, výrazne zvyšujú daňové riziká dobromyseľných daňových poplatníkov. Tieto riziká sa najvýraznejšie zvyšujú pri uzatváraní zahraničných ekonomických zmlúv. V tomto prípade relatívne nízke ceny, ako ich vnímajú daňové orgány, nie sú vždy spojené s dodávkou tovaru prepojeným osobám v offshore pásme. Spôsob preukázania príslušnosti právnických osôb zapojených do tohto reťazca je dlhý a nie vždy sľubný. Preto aj svedomitý daňový poplatník riskuje, že príde o svoj nárok v arbitráži so všetkými z toho vyplývajúcimi finančnými dôsledkami. A často je to kvôli neistote informácií o trhových cenách, ktoré môžu využiť daňoví poplatníci a regulačné úrady. Daňový kódex Ruskej federácie nevylučuje možnosť použitia oficiálnych zdrojov informácií na určenie trhovej ceny. V daňovom kódexe Ruskej federácie však nie je ani slovo o tom, čo presne sa týmto pojmom myslí, nie je jasné, o aké zdroje ide, je možné použiť informácie akýchkoľvek (štátnych alebo miestnych) orgánov alebo obchodných organizácií. Rovnako nie je jasné, či je možné použiť oficiálne zahraničné zdroje alebo či by to mali byť len ruské zdroje. Daňový kódex Ruskej federácie taktiež nedefinuje výmenné ceny ako možný zdroj, a to ani na ruskej komoditnej burze. Ak sa má teda problém daňových rizík pri stanovovaní transakčných cien vyriešiť objasnením pojmu „trhová cena“, mal by zákonodarca v daňovom kódexe Ruskej federácie jasne uviesť právo daňových orgánov a daňových poplatníkov využívať informácie o cenách obsiahnuté v publikovaných verejne dostupných referenčných publikáciách o trhových cenách, ako aj vo výmenných ponukách tovarov, vrátane devíz. Okrem toho by v daňovej legislatíve bolo logické špecifikovať zoznam zdrojov informácií o trhových cenách, ktoré by mali používať daňovníci aj regulačné orgány.

Uznávajúc, že ​​je možné a do určitej miery logické zlepšiť daňovú legislatívu v uvedenom smere, malo by byť uznané, že existujú účinnejšie spôsoby zníženia daňových rizík spojených s tvorbou transakčných cien. Jednou z nich je, že daňová a rozpočtová legislatíva nezavádza daňových poplatníkov k tomu, aby používali mechanizmus znižovania zmluvných cien s cieľom minimalizovať zdaňovanie. Inými slovami, daňové a rozpočtové právne predpisy by podľa možnosti nemali obsahovať ustanovenia, ak výška zaplatených daní priamo závisí od úrovne cien uplatňovaných v transakciách.

V prvom rade hovoríme o potrebe odstrániť ad valorem sadzby pre tie dane, kde je možné použiť konkrétne daňové sadzby. V tomto ohľade oživenie ad valorem zložky spotrebnej dane v tomto odvetví od roku 2003, z čoho vyplýva nutnosť (vzhľadom na homogenitu výroby) existencie výlučne špecifickej daňovej sadzby - výroby tabakových výrobkov, spôsobuje zmätok. Skúsenosti s uplatňovaním sadzby spotrebnej dane ad valorem v tomto odvetví ukázali, že daňovníci neváhali využiť príležitosť, ktorú im poskytuje ruská daňová legislatíva, na uplatňovanie transferového oceňovania pri výrobe tabakových výrobkov s cieľom minimalizovať platby daní. A opäť, namiesto odstránenia podmienok, ktoré robia podhodnotenie predajných cien daňovníkmi príťažlivými, zákonodarcovia začali komplikovať daňovú správu zavedením pojmu „maximálna cena“ do systému spotrebného zdaňovania tabakových výrobkov.

4. Tvorba ceny ropných produktov

Pri výbere hlavných smerov znižovania daňových rizík, ktorých dôvodom je nedokonalosť legislatívneho určovania cien za transakciu, sa zákonodarca musí súčasne spoľahnúť na nahromadené skúsenosti iných krajín. Svetová prax vyvinula niekoľko spôsobov, ako vyriešiť problém cien na daňové účely. Najprijateľnejšie pre ruský daňový systém je podľa nás používanie smerných základných cien stanovených štátom na daňové účely. Tieto ceny, a len oni, môžu byť prijaté regulačnými úradmi ako základ pre výpočet zdaniteľného obratu pre príslušné dane bez ohľadu na skutočnú cenu alebo cenu uvedenú v zmluve. Tieto orientačné ceny by mali vychádzať z najnáročnejších položiek. Pre ruskú ekonomiku a rozpočtový systém je takýmto výrobkom nepochybne ropa. Bez vyriešenia problému tvorby cien v tomto odvetví na daňové účely nie je možné prejsť na zdaňovanie nájomného a opustiť osobitnú sadzbu dane na ťažbu nerastných surovín pre ropu. Orientačné ceny ropy je možné stanoviť na niekoľkých základných bodoch hlavných ropovodov spoločnosti JSC Transneft, ktorými prechádza väčšina ropy, a mali by sa vypočítať ako vážený priemer vývozných cien za vývoz ropy a domácich cien. Cena za každý podnik produkujúci ropu sa môže vypočítať ako cena v najbližšom základnom bode v smere čerpania ropy mínus čerpacia tarifa.

Pri výpočte vývoznej základnej ceny ropy možno vychádzať z prevládajúcich cien na svetových trhoch. Tieto ceny by sa mali použiť aj pri výpočte cla. Situácia s výpočtom interných základných cien je komplikovanejšia. Voľné predajné ceny nie vždy plne odrážajú hodnotu ropy na ruskom domácom trhu kvôli rozsiahlemu využívaniu transferových cien. Riešenie tohto problému podľa nás nie je veľmi ťažké.

Pred vytvorením rozvinutého ruského trhu s ropou je najschodnejšou možnosťou určiť domácu cenu ropy na základe maloobchodných cien ropných produktov. Maloobchodné ceny benzínu a motorovej nafty sú zahrnuté v prevádzkových správach generovaných spoločnosťou Rosstat a ich hodnoty sú dobre kontrolované, čo tiež minimalizuje počet dodatočných administratívnych úkonov. V Ruskej federácii je pomer medzi cenou ropy na voľnom trhu a maloobchodnou cenou benzínu a nafty pomerne stabilný a v priemere sa rovná 0,22. Na daňové účely sa teda odhadovaná cena ropy na domácom trhu môže rovnať 0,22 váženej priemernej maloobchodnej ceny hlavných ľahkých ropných produktov - motorového benzínu a motorovej nafty. Stanovenie cien ropy týmto spôsobom, okrem riešenia daňových rizík, bude mať aj ďalší pozitívny aspekt. To sa môže stať jedným zo obmedzujúcich faktorov neodôvodneného rastu maloobchodných cien ropných produktov, ku ktorému dochádza v posledných rokoch.

Daňové riziká podniku: podstata, hodnotenie, metódy vplyvu

DAŇOVÉ RIZIKÁ PODNIKANIA: PODSTATA, HODNOTENIE, METÓDY VPLYVU

Laricheva E.A.(BSTU, Bryansk, RF)

Článok pojednáva o koncepte a podstate daňových rizík, uvádza ich klasifikáciu, kritériá pre sebahodnotenie podniku na identifikáciu daňových rizík, možné typy rozhodnutí vo vzťahu k týmto rizikám, metódy znižovania daňových rizík.

V článku je pojednaný o koncepte a podstate daňových rizík, kritériách sebapoznania podniku o identifikácii daňových rizík, možných druhoch rozhodnutí týkajúcich sa týchto rizík.

2. Bryzgalin, A.V. Daňové riziká: informované prostriedky ozbrojené / A.V. Bryzgalin. -http://www.cnfp.ru/tax/articles/interview/nalog-spory-riski.

3. Demchuk, I. N. Daňové riziko: podstata a obsah konceptu / I.N. Demchuk // Bulletin Tomskej štátnej univerzity. - 2010. - č. 1. - S. 10-15.

4. Ako nezávisle hodnotiť daňové riziká? - http://www.r77.nalog.ru/pv/riski/3788367/ .

5.Lomeiko, A. V. Rozhodovanie o riadení daňových rizík v komerčných organizáciách: dis. ... Cand. ekonomický. Vedy / Lomeiko Anna Vladimirovna. - Volgograd, 2011.- 207 s.

6. Migunova, MI Finančné riziká v daňovom plánovaní: autor. dis. ... Cand. ekonomický. Vedy / Migunova Marina Ivanovna. - Novosibirsk, 2006.- 24 s.

7.Selezneva, N. N. Daňový manažment: administratíva, plánovanie, účtovníctvo / N. N. Selezneva. - M.: UNITI-DANA, 2007.- 224 s.

8. Filina, F. N. Analýza daňových rizík / F.N. Sova - http://rosbuh.ru/?page=article&item=1467 .

9. Fisová, O. A. Riadenie rizika organizácie: učebnica. Manuálny. / O.A. Firsova. -

Pred 25 rokmi sa začalo odpočítavanie vzniku a vývoja nového daňového systému v Rusku. V roku 1991 novovzniknutý daňový inšpektorát vnímali bývalí spolupracovníci, ktorí sa cez noc stali podnikateľmi, nie ako zdroj mnohých hrozieb, ale ako takmer voliteľný imperatív doby. Štátne príkazy na platenie daní, ktoré boli v tej dobe bezvýznamné, boli vnímané celkom prirodzene. K vytriezveniu došlo dostatočne rýchlo, daňové riziká sa stali súčasťou hlavných hrozieb pre podnikanie a odvtedy sa vyvíjali a neustále sa zlepšovali.

Koncept daňových rizík

Pojem daňové riziká bohužiaľ legislatíva neuvádza. Je to zvláštne, pretože tento jav sa už mnoho rokov jasne prejavuje tak na štátnej úrovni rozpočtovej štruktúry, ako aj na podnikovej úrovni hospodárskej činnosti. Moderné výzvy (medzinárodný terorizmus, sankcie, hospodárska kríza) samozrejme presúvajú pozornosť pri hodnotení hrozieb a nebezpečenstiev. Napriek tomu daňové riziká boli a zostávajú jedným z kľúčových pre všetky subjekty sociálnych, finančných, právnych, fiškálnych a priemyselných vzťahov v našej spoločnosti.

Skutočné problémy nie sú len pre Rusko. Civilizačné transformácie sú s najväčšou pravdepodobnosťou nevyhnutné. Do značnej miery tiež transformujú rozpočtovú štruktúru národných ekonomík. V dôsledku toho daňové systémy čakajú na zmeny. Zoberme si napríklad otázky sociálnych povinností štátu, medzi ktoré patrí jedna z kľúčových otázok otázka veku odchodu do dôchodku. Alternatívy k jeho riešeniu neexistujú, iba dochádza k zdržaniu. To všetko znamená, že daňové riziká sú s najväčšou pravdepodobnosťou v predvečer významných štrukturálnych zmien. A musíte byť na to pripravení, čo znamená, že potrebujete systémovú víziu a pochopenie pravdepodobností nežiaducich udalostí v tejto oblasti.

Ak sa obrátime na základnú definíciu rizík a na jej základe sa pokúsime definovať pojem daňové riziká, dostaneme nasledujúce. Daňové riziko je možnosť nepriaznivej udalosti, v dôsledku ktorej subjekt, ktorý sa rozhodol v oblasti daní, príde alebo stratí zdroje, príde o očakávaný prospech alebo mu vzniknú dodatočné finančné a imidžové náklady. Táto definícia sa pokúša vyvážiť záujmy opačných strán: štátu a obchodnej organizácie.

Subjekty-daňovníci, ktorí nevykonávajú podnikateľskú činnosť, sú zámerne vylúčené z celkového rozsahu vyššie uvedeného konceptu. Patria sem jednotlivci, neziskové a iné organizácie z vládnych inštitúcií. Ako viete, podnik je hlavným darcom rozpočtových prostriedkov v dôsledku zavedenej fiškálnej záťaže svojho hospodárstva. V tejto záležitosti sú záujmy platiteľov a daňových orgánov viacsmerové. Existuje dialektický rozpor. Štát má záujem na čo najlepšom naplnení rozpočtu a organizácie sa usilujú o zníženie daňového zaťaženia s cieľom maximalizovať zisky a úspech svojich aktivít.

Daňové riziko ako špecifická forma rizika má tieto vlastnosti:

• nedostatok pravdepodobnosti priaznivého výsledku;
• značná odľahlosť v čase rozhodnutia a rizikovej udalosti;
• vysoká úroveň subjektivity pri hodnotení rizika;
• zloženie pravdepodobnosti faktorov nie je v čase stabilné;
• možnosť nových rizík, ktoré bolo v čase rozhodnutia ťažké predvídať;
• fiškálne riziko sa týka finančných aj právnych kategórií.

Klasifikačné typy fiškálnych rizík

V prvom rade sa typy fiškálnych rizík posudzujú z hľadiska dvoch strán rozpočtového a daňového procesu: štátu ako zákonodarcu a zberateľa finančných prostriedkov vo forme daní a organizácií, ktoré pôsobia ako daňovníci. Pre daňovú organizáciu existujú tri hlavné prístupy k rozhodovaniu, ktoré môžu predurčiť daňové dôsledky.

1. Prístup, ktorý plne vyhovuje požiadavkám finančnej a daňovej legislatívy. Tento prístup nemôže stopercentne eliminovať niektoré typy fiškálnych rizík.
2. Prístup charakterizovaný relatívnou legitimitou prijímaného rozhodnutia. Rozhodnutie je založené na rozporoch medzi občianskym, finančným a daňovým právom, súdnej judikatúre a „dierach“ v legislatíve. Formálne tento prístup neporušuje a úmysel je prakticky nedokázateľný.
3. Používanie nezákonných schém minimalizácie daní.

Legislatívne a fiškálne funkcie štátu sprevádzajú aj druhy rôznych daňových rizík. Systém daňových právnych vzťahov je dosť komplexný a multifaktoriálny. Úzko súvisí so všetkými právnymi odvetviami a mnohými ekonomickými mechanizmami na makro a mikroúrovni. Tieto riziká vznikajú pri rozhodovaní:

• v oblasti zmien a rozvoja systému daní a poplatkov;
• objasniť povinnosti a práva účastníkov daňových právnych vzťahov;
• o uzatváraní medzinárodných zmlúv v oblasti regulácie daňových otázok;
• v priebehu vykonávania riadiacich funkcií;
• v priebehu sporov a súdnych sporov s daňovníkmi.

Klasifikácia daňových rizík zahŕňa aj prvky, ktoré oddeľujú záujmy štátu a daňovníka. Medzi hlavné kritériá rozdelenia rizík do tried patrí sedem skupín. Tabuľka klasifikácie je uvedená nižšie.

Rozdelenie typov daňových rizík podľa hlavných klasifikačných kritérií

Každý zo znakov uvedených v tabuľke si zaslúži osobitnú pozornosť. Budeme sa zaoberať iba prvým znakom úrovne pravdepodobnosti realizácie. Zvážte každý z typov, ktoré uvádza.

1. Vysoké daňové riziko. Kritériá tohto druhu zahŕňajú skutočnosti: porušenie daňových právnych predpisov, postavenie ministerstva financií a (alebo) federálneho inšpektorátu pre daňové služby je odôvodnené a nepriaznivé, súdna prax svedčí proti organizácii alebo chýba.
2. Priemerné daňové riziko. Zahŕňa tieto splnené kritériá: neexistencia formálnej skutočnosti o porušení daňového kódu, postavenie federálnej daňovej služby a (alebo) ministerstva financií Ruskej federácie bolo založené proti rozhodnutiu daňového poplatníka a tam nie sú súdnymi precedensmi, alebo postavenie súdov nie je jasné.
3. Nízky risk. Pre tento typ sú splnené nasledujúce kritériá: súdna prax sa vyvíja v prospech daňových poplatníkov, postavenie daňových orgánov je nepriaznivé, nedochádza k porušovaniu zákona.

Systém riadenia daňového rizika podniku

Práca s fiškálnymi hrozbami je postavená v súlade s podnikovým systémom riadenia rizík. Riadenie daňového rizika sa organizačne týka funkčného zloženia oddelenia finančného riadenia spoločnosti. Algoritmus akcií je tradičný: identifikovať (identifikovať), hodnotiť a znižovať pravdepodobnosť následkov.

Riadenie daňových rizík v podniku chápeme ako proces identifikácie, kvalitatívneho a kvantitatívneho hodnotenia fiškálnych hrozieb, vývoja súboru opatrení na ich neutralizáciu a zníženie nebezpečenstva daňových a iných sankcií. Predchádzanie fiškálnym hrozbám je jednou z hlavných úloh hlavného účtovníka a finančného riaditeľa, ale bremeno zodpovednosti spočíva na vedúcom spoločnosti.

Proces sa vykonáva v niekoľkých fázach.

1. Analýza existujúceho daňového zaťaženia.
2. Interný a externý audit.
3. Analýza súčasnej finančnej a daňovej legislatívy a perspektívy ich vývoja.
4. Analýza perspektív spoločnosti z pohľadu daňového základu.
5. Identifikácia a posúdenie hlavných rizikových faktorov.
6. Analýza daňových rizík.
7. Výber metód a foriem znižovania rizika, vývoj riešení na ich minimalizáciu.
8. Implementácia akčného plánu.
9. Zmeny príslušných politík vo finančnom sektore: účtovníctvo, dane, pôžičky, pôžičky atď.
10. Monitorovanie a kontrola implementácie akčného plánu a dodržiavania zásad, priebežný audit účtovných činností.

Schéma faktorov určujúcich fiškálne riziká

Hore je diagram hlavných vonkajších a vnútorných faktorov daňových rizík. Základom identifikácie faktorov pre spoločnosť je jasnosť vo vnímaní postavenia inšpektorov Federálneho inšpektorátu daňových služieb vo vzťahu k dodržaniu vyššie popísaných rizikových kritérií. Daňová služba má koncepciu plánovacieho systému pre daňové audity v teréne. Dokument formuluje kritériá pre sebahodnotenie možných daňových rizík organizáciou. Ich zloženie je uvedené nižšie.

Zloženie kritérií na sebahodnotenie fiškálnych rizík.

Odoslanie dobrej práce do znalostnej základne je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

Študenti, postgraduálni študenti, mladí vedci, ktorí pri štúdiu a práci využívajú vedomostnú základňu, vám budú veľmi vďační.

· Druh podnikateľského rizika;

· Výsledok bezohľadného / agresívneho správania daňovníka;

· Výsledok odlišného výkladu zákona orgánmi činnými v trestnom konaní vo vzťahu ku konkrétnej transakcii alebo činnosti daňovníka.

Daňové riziká súvisia s ich všeobecnými druhmi:

Portfólio (alebo „agregované“),

Manažérske a reputačné riziko,

a špecifické - súvisiace s implementáciou konkrétnej transakcie, s operačným trhom a / alebo nedodržaním zákonných požiadaviek. Je dôležité pochopiť, že daňové riziká môžu spočívať nielen v tom, že spoločnosť príliš agresívne minimalizuje svoje daňové povinnosti, ale aj v tom, že spoločnosť môže premrhať príležitosti na kompetentné legitímne daňové plánovanie, čo vedie k značným peňažným stratám.

Keď sa hovorí o daňových rizikách, podnikatelia v 95% prípadov myslia na nezaplatené dane. Daňové riziká však tiež spočívajú v tom, že môžu byť premrhané príležitosti na kompetentné uskutočnenie transakcie pomocou legitímnych metód daňového plánovania. Nie je možné presadzovať agresívnu trhovú politiku a zároveň znižovať daňové riziká na minimum.

Daňové riziká možno rozdeliť do nasledujúcich skupín.

1. Riziká súvisiace s konkrétnou transakciou. Každá transakcia má daňové dôsledky, pokiaľ nie je výslovne oslobodená od daní. Riziká však nastanú vtedy, ak podnik vstúpi do veľkej alebo neobvyklej transakcie sám za seba (personál, systémy, databázy, kontrolné postupy nie sú nakonfigurované tak, aby sa s rizikom úplne vyrovnali).

2. Riziko nejednoznačného výkladu zákona daňovníkom a daňovým úradom. To je ďalšie typické riziko pre Rusko. Prax ukazuje, že daňové riziká sú spojené presne s transakciami, ktoré sa vykonávajú s cieľom dosiahnuť priaznivé daňové dôsledky. Musíte pochopiť, že keď sa podnik snaží ušetriť na daniach, nachádza sa v zóne potenciálneho rizika, a preto je potrebné konať veľmi opatrne. Brown V. Riziká pod správou. - M; ExtraN, 2004 č. 58. ...

3. Riziká vyplývajú z jednoduchých chýb a dohľadu nad riadením, keď daňové alebo účtovné oddelenia nie sú zapojené do rozhodovacieho procesu manažmentu. To znamená, že spoločnosť nemá jasnú organizačnú štruktúru, kontrola daní je sústredená iba do rúk hlavného účtovníka alebo povinnosti daňového manažéra nie sú jasne definované.

4. Dohoda je zle zdokumentovaná. Nedávna štúdia výskytu daňových rizík v Rusku ukázala, že jednou z najčastejších príčin negatívnych daňových dôsledkov je nedostatočný listinný dôkaz o tom, akú transakciu spoločnosť vykonala. Nie je náhoda, že daňové úrady stále častejšie požadujú poskytnutie kompletnej dokumentácie, aby sa presvedčili, že deklarovaná transakcia bola skutočne dokončená. Táto dokumentácia je bohužiaľ veľmi často buď nedostatočná, alebo vôbec chýba.

5. Operačné riziká vznikajú v každodenných činnostiach spoločnosti: niektoré transakcie nesú viac rizík ako ostatné. Z hľadiska rizika daňových rizík nemožno obvyklú dodávku tovaru porovnávať s obchodom v rámci skupiny, a dokonca ani pri prekračovaní hraníc. A je zrejmé, že čím viac sa účtovné oddelenie a daňové oddelenie podieľajú na plánovaní týchto operácií a nielen odzrkadľujú ich výsledky, tým oprávnenejšie môžeme hovoriť o riadení rizík.

6. Riziká portfólia. Každé individuálne riziko môže byť malé, ale spoločne môže vytvoriť ohrozujúcu situáciu, najmä ak má podnik rozsiahlu sieť pobočiek. Vedenie spoločnosti by si malo klásť otázky, čo sa stane, ak nastanú riziká; či je dostatok zdrojov na neutralizáciu následkov; či bude výsledok vývoja podľa takéhoto scenára prijateľný. Musíte byť pripravení na najhoršiu situáciu.

7. Vonkajšie riziká zahŕňajú zmeny v legislatíve, neočakávané súdne rozhodnutia, „zmeny moci“, od federálneho ministra po daňového inšpektora. Ak sú pobočky podniku geograficky rozptýlené po celom Rusku, manažér bude stáť pred veľmi komplexnou maticou. Skutočne, u nás, nielen na Ďalekom východe, ale aj v Petrohrade, je legislatíva interpretovaná inak ako v Moskve. Ak podnik prekročí hranice krajiny, situácia sa ešte viac skomplikuje.

8. Riziko poškodenia dobrého mena spoločnosti. Je spoločnosť pripravená na to, aby sa článok alebo informácie o postupoch riadenia daňových rizík objavili na titulných stránkach renomovanej publikácie? Mnoho medzinárodných organizácií má interný dokument o riadení daňových rizík, kde je také vyhlásenie: spoločnosť vyhlasuje, že upustí od metód daňového plánovania, ak sa obáva, že sa jej podrobnosti zverejnia.

Riadenie daňového rizika začína pochopením podstaty rizika, jeho kvantitatívnym posúdením a posúdením stupňa pripravenosti „držiteľa rizika“ prijať daňové riziko ako nevyhnutný atribút podnikateľského procesu. Brown V. Riziká pod správou. - M; ExtraN, 2004 č. 58. ...

Riadenie rizík je špecifickou oblasťou ekonomickej činnosti, ktorá si vyžaduje hlboké znalosti v oblasti daňového, občianskeho, správneho a trestného práva, obchodnej analýzy, metód optimalizácie obchodných rozhodnutí a mnohých ďalších. Hlavnou úlohou podnikateľa v tejto oblasti je nájsť možnosť akcie, ktorá poskytuje optimálnu kombináciu rizika a príjmu pre daný projekt, a to na základe skutočnosti, že čím výnosnejší je projekt, tým vyšší je stupeň rizika počas jeho realizácie. .

Riadenie daňového rizika je možné charakterizovať ako súbor metód, techník a opatrení, ktoré do určitej miery umožňujú predpovedať nástup rizikových udalostí a prijať opatrenia na odstránenie alebo zníženie negatívnych dôsledkov týchto udalostí.

Medzi hlavné zásady riadenia rizík patria nasledujúce:

nemôžete riskovať viac, ako si môže dovoliť váš vlastný kapitál;

je potrebné myslieť na dôsledky rizika;

pre málo nemôžete riskovať veľa.

Z týchto princípov možno rozlíšiť hlavné metódy riadenia daňových rizík: vyhýbanie sa riziku, znižovanie rizika, akceptovanie rizika.

Vyhnúť sa riziku znamená odmietnuť realizáciu činnosti (projektu) spojenej s rizikom. Toto rozhodnutie sa prijíma v prípade nedodržania vyššie uvedených zásad. Ak je napríklad úroveň možných strát vyššia ako úroveň očakávaného zisku.

Tento princíp vám umožňuje úplne sa vyhnúť neistote a možným stratám a zároveň znamená úplné odmietnutie zisku. Odmietnutie jedného druhu rizika môže navyše viesť k vzniku ďalších.

Zníženie miery rizika znamená zníženie pravdepodobnosti a objemu strát.

Prijatie rizika znamená ponechanie celého rizika alebo jeho časti (v prípade prenosu časti rizika na niekoho iného) na podnikateľa, t.j. na jeho zodpovednosť. V takom prípade sa podnikateľ rozhodne pokryť prípadné straty vlastnými prostriedkami G. Gordeev Daňové riziká pri zdieľanej výstavbe. - M; Poradca, 2005 # 2. ...

Každá spoločnosť však musí presne odhadnúť, koľko bude stáť dobré riadenie daňových rizík. Hlavnou vecou je porozumieť tomu, ako spoločnosť plánuje riadiť riziko. Možno použije iba tie techniky, pri ktorých nevznikajú riziká. Buď firma uprednostňuje presunutie rizík na ostatné tým, že do zmlúv zahrnie doložky, ktoré nie sú v našich daňových právnych predpisoch povolené, ale sú povolené občianskym zákonníkom Ruskej federácie, alebo požadujú záruky od svojich zmluvných strán. Ďalšou možnosťou je použiť daňové plánovanie, vykonávať niektoré druhy transakcií namiesto iných (napríklad leasing namiesto nákupu vybavenia). Súčasne je potrebné zodpovedať si otázku, za aké náklady sú úspory dané. Riešenie takýchto problémov je však mimo kompetencie účtovného oddelenia alebo daňového oddelenia. V Rusku neexistuje ani jedna správna rada, ktorá by preskúmala a schválila stratégiu plánovania dane z príjmu právnických osôb. Vrcholoví manažéri, ktorí osobne ovládajú daňové riziká, však už nie sú u nás vzácnosťou.

Zatajovanie informácií pred daňovými úradmi nie je prijateľnou praxou, pretože je prakticky nemožné zvládnuť riziko chytenia. Karpasova Z. Daňová optimalizácia. Jej podstata. - M; Vremya MB, 2004 č. 6. ... Audítorská prax na celom svete sa zmenila - ak sa predtým konečné riziká pre podnik tvorili ako priemer medzi technickými rizikami a rizikom odhalenia, v súčasnosti sa predpokladá, že riziko odhalenia je 100%. V skutočnom živote to tak samozrejme nie je. Aby však podnik mohol posúdiť svoje daňové riziko, musí predložiť, že bol odhalený skrytý záznam transakcie, a posúdiť, či bude schopné chrániť svoje pozície pred daňovými úradmi alebo nie. Firma s dlhodobou perspektívou by sa pri zisťovaní porušení daňových zákonov nemala spoliehať na daňové úrady.

V každom prípade treba optimalizáciu platieb dane odlíšiť od daňových únikov (únikov).

Daňový únik (únik) je spojený s nezákonným konaním. Zároveň sa metódy únikov so všetkou svojou rozmanitosťou delia na trestné a netrestné. Netrestné kroky daňových poplatníkov sú spojené s daňovými únikmi porušovaním občianskej a daňovej legislatívy: nesprávne premietanie transakcií v účtovníctve a daňovom účtovníctve, uzatváranie fiktívnych zmlúv, opätovné vytváranie zmlúv a zmena ich obsahu po ich vykonaní, podceňovanie hodnoty dovážaného tovaru cez clo, chyby exekútorov pri výpočte platieb dane. Trestné činy sú spojené s porušovaním daňových a trestných zákonov.

Zníženie daní prostredníctvom daňových únikov, ak bude identifikované, bude nevyhnutne znamenať uplatnenie daňových alebo trestných sankcií na „daňový optimalizátor“ (v závislosti od výšky škody spôsobenej konaním daňových poplatníkov vo verejnom záujme).

Definícia daňovej optimalizácie vyplýva zo zásad, na ktorých je postavený vzťah medzi daňovníkmi a daňovými úradmi:

* musíte platiť dane v súlade s platnými zákonmi,

* musíte zaplatiť minimum daní bez porušenia zákona,

* je potrebné zaplatiť dane v posledný deň splatnosti Karpasova Z. Daňová optimalizácia. Jej podstata. - M; Vremya MB, 2004 č. 6. ...

Každá spoločnosť musí sama pochopiť, kde sa nachádza a kde chce byť. Určuje, čo to robí s rizikami: vyhýba sa, presúva sa na ostatných alebo sa znižuje prostredníctvom plánovania a pozornosti k dokumentácii. Riadenie rizík je nelineárny proces, ktorý má začiatok, ale žiadny koniec; efektívne riadenie daňových rizík je preto možné iba vtedy, ak existuje systém kontroly a monitorovania výsledkov riadiacich opatrení.

Moderné podnikanie je nemysliteľné bez rizika, pretože obchodný úspech závisí nielen od správnosti a platnosti zvolenej obchodnej stratégie, ale aj od zohľadnenia pravdepodobnosti kritických situácií.

Aby ste prežili v trhovom prostredí, musíte sa rozhodnúť o zavedení technických inovácií a o odvážnych a rozhodných krokoch, a to zvyšuje riziko. V dôsledku toho sú hlavnými úlohami podnikateľa schopnosť posúdiť mieru rizika a schopnosť ho zvládnuť a nevyhýbať sa riziku.

Na koncept definície, podstatu a povahu rizika existuje široká škála názorov. Je to dané mnohorozmernosťou tohto javu, nedostatočným využívaním v reálnych aktivitách, ignoráciou existujúcej legislatívy.

2 . Praktická úloha

1) Vypočítajte výšku jednotnej sociálnej dane za podmienok všeobecného daňového režimu, výšku poistného na povinné dôchodkové poistenie, na povinné sociálne poistenie proti priemyselným úrazom a chorobám z povolania za podmienok uplatňovania osobitného režimu zdaňovania.

2) Vypočítajte daň z príjmu pri uplatňovaní bežného daňového režimu, jednu daň pri uplatňovaní osobitného daňového režimu.

Riešenie

1) Pri výpočte jednotnej sociálnej dane predpokladajme, že plat pre každého jednotlivca nepresiahol 280 tisíc rubľov. kumulatívny súčet Sadzba jednotnej sociálnej dane je teda 26% - pri uplatňovaní všeobecného daňového režimu. Suma zjednotenej sociálnej dane teda bude predstavovať 13,18 tisíc rubľov. (50,7 tisíc rubľov * 26/100).

Pri uplatňovaní osobitného daňového režimu sa jednotná sociálna daň neplatí. V tomto prípade sa platí iba poistné na povinné dôchodkové poistenie (14%) a poistné na povinné sociálne poistenie proti priemyselným úrazom a chorobám z povolania. Vezmite si tarifu na výpočet poistného na úrazové poistenie 0,2% pre veľkoobchod.

Príspevky na dôchodkové poistenie teda budú predstavovať 7,10 tisíc rubľov. (50,7 tisíc rubľov * 14/100 = 7,10 tisíc rubľov), príspevky na poistenie proti úrazu a chorobám z povolania 0,10 tisíc rubľov. (50,7 tisíc rubľov * 0,2%).

Odpoveď: 13,18 tisíc rubľov, 7,10 tisíc rubľov, 0,10 tisíc rubľov.

2) Vypočítajme daň z príjmu pri použití obvyklého režimu zdaňovania na základe predložených údajov.

V tomto prípade zdaniteľný príjem zahŕňa všetky príjmy zaznamenané spoločnosťou OOO Torgopt, pretože príjmy, ktoré nepodliehajú zahrnutiu do daňového základu pre daň z príjmu, v počiatočných údajoch chýbajú.

Výdavky, ktoré znižujú základ dane, zahŕňajú náklady na nákup tovaru bez DPH, náklady na licencie, povolenia a osvedčenie, pretože priamo súvisia s obchodom, náklady na prácu, náklady na prenájom dlhodobého majetku mínus DPH, náklady na poistenie majetku (dobrovoľné aj povinné, ako je uvedené v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na účely dane zo zisku sme teda oprávnení zahrnúť všetky výdavky bez DPH.

Odpisy z odpisov by sa mali vypočítať nasledovne. Náklady na kúpené auto sú 65 000 rubľov. s DPH alebo 55 084,74 rubľov. bez DPH (65 000 * 100/118). Na základe doby použiteľnosti 85 mesiacov je ročná odpisová sadzba 100% / 85 * 12 = 14,12%.

Keďže auto bolo uvedené do prevádzky 25. januára 2003, odpisy odpisov (bez ohľadu na dátum platby za auto) sa počítajú od 1. januára 2003. V dôsledku toho sa v januári odpočty odpisov rovnajú 0, vo februári a marci - rovnajú sa 55 084,74 rubľov. * 14,12% / 12 = 648 rubľov. (použije sa metóda rovnomerného odpisovania).

Úroky z pôžičiek sú zahrnuté do nákladov akceptovaných na daňové účely v rámci refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie zvýšenej o 1,1 bodu. To znamená, že v januári so sadzbou Centrálnej banky Ruskej federácie vo výške 21%môžeme prijať úrok vo výške 65 000 * 21 * 1,1 / 100/365 * 31 = 1 275 rubľov, vo februári - 16 dní o hod. sadzba 21% * 1,1, 12 dní - dodanie 18% * 1,1, čo je 65 000 * 21 * 1,11 / 100/365 * 16 = 658 rubľov. a 65000 * 18 * 1,1 / 100/365 * 12 = 423 rubľov. Takže vo februári bude suma 1081 rubľov.

V marci bude výška úroku 65 000 * 18 * 1,1 / 100/365 * 31 = 1 093 rubľov.

Suma príjmov a výdavkov prijatých na zdanenie je uvedená v tabuľke 1.

stôl 1

Normálny daňový režim
					Spolu za 1 štvrťrok
	mäsové výrobky
	Celkový príjem
	ovocie, vr. DPH 18%
	mäsové výrobky, vč. DPH 18%
	Náklady na licencie, povolenia a certifikáciu, tisíc rubľov
	Výdavky na poistenie majetku vr.
	na základe zmlúv o dobrovoľnom poistení
	na základe zmlúv o povinnom poistení
	Časovo rozlíšené úroky z pôžičiek
	Odpisy dlhodobého majetku
	Celkové náklady

Základ dane pre príjem bude teda za 1. štvrťrok 3041,8 - 2702,68 = 339,12 tisíc rubľov. Vypočítaná suma dane = 339,12 * 24% = 81,39 tisíc rubľov.

Pri uplatňovaní osobitného daňového režimu sa príjmy a výdavky na daňové účely akceptujú tak, ako sú zaplatené. Ak vezmeme do úvahy, že 75% výnosov prichádza s oneskorením 10 dní, čo budeme brať ako podmienku, že 75% tretiny tovaru predaného v marci nebolo zaplatených v 1. štvrťroku alebo 290,15 rubľov. Po odpočítaní tejto sumy sa zvyšok príjmu zahrnie do základu dane. Náklady na nákup tovaru sa vypočítavajú rovnakým spôsobom.

Výdavky, ktoré znižujú základ dane, zahŕňajú náklady na prenájom s DPH, náklady na nákup tovaru s DPH (od roku 2006), náklady na prácu, náklady na kúpený a zaplatený mraziaci priestor s DPH. Ostatné náklady Ch. 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri uplatňovaní osobitného daňového režimu sú náklady na dlhodobý majetok zahrnuté do výdavkov, ktoré znižujú základ dane v období, keď sú zaplatené dodávateľovi. Preto vo februári máme právo priradiť k výdavkom 65 000 rubľov.

Všetky výdavky organizácie v tomto prípade sú zahrnuté do výdavkov vrátane DPH, pretože pri uplatňovaní osobitného režimu zdaňovania nie je organizácia platiteľom DPH a nemôže ju preto prijať na odpočítanie.

Výpočet sumy príjmov a výdavkov na výpočet jednotnej dane je uvedený v tabuľke 2.

tabuľka 2

Normálny daňový režim
	Názov ekonomického ukazovateľa				Spolu za 1 štvrťrok
	Príjem zohľadnený pri výpočte základu dane pre daň z príjmu
	Príjmy z predaja tovaru, tisíc rubľov, vč.
	mäsové výrobky
	Celkový príjem
Výdavky zohľadnené pri zdaňovaní základu dane pre jednotnú daň
	Výška výdavkov na nákup tovaru, tisíc rubľov, vr.
	ovocie, vr. DPH 18%
	mäsové výrobky, vč. DPH 18%
	Náklady na prácu, tisíc rubľov
	Náklady na lízing dlhodobého majetku, tisíc rubľov, vr. DPH 18%
	Hodnota dlhodobého majetku
	Celkové náklady

Základ dane teda bude 2751,65-2512,16 = 239,49 tisíc rubľov. alebo suma splatnej dane = 239,49 * 15% = 35,92 tisíc rubľov.

V tomto prípade uplatňujeme 15% sadzbu, pretože organizácia ako predmet zdanenia vykazuje príjem znížený o výdavky.

Ukázalo sa teda, že pre organizáciu je výnosnejšie uplatňovať špeciálny daňový režim.

Odpoveď: 81,39 tisíc rubľov, 35,92 tisíc rubľov.

3 ... Praktická úloha

Posúdiť vplyv kľúčových nezrovnalostí medzi metódami v kontexte uplatňovania všeobecného daňového režimu a metódami v kontexte uplatňovania osobitného daňového režimu.

Riešenie

V rámci bežného daňového režimu sú všetky príjmy a výdavky akceptované na účely dane zo zisku tak, ako sa akumulujú (za určitých podmienok sa používa metóda hotovosti). To znamená, že keďže príjmy a výdavky sú zahrnuté v účtovníctve, tieto príjmy a výdavky sú vykázané v daňovom účtovníctve.

Pri uplatňovaní osobitného daňového režimu sa príjmy a výdavky daňovo uznávajú v čase ich zaplatenia. To znamená, že príjmy nezaplatené kupujúcim sa neakceptujú na výpočet základu dane, respektíve výdavky neuhradené dodávateľovi sa tiež nepovažujú za zníženie základu dane.

Výdavky na obstaranie dlhodobého majetku sa zahrnujú do všeobecného daňového režimu pomocou odpisov, tj. Nie okamžite, ale počas celej životnosti objektu.

Pri uplatňovaní obvyklého daňového režimu sa skutočnosť ekonomického života odráža v čase jeho vzniku. Keď sú napríklad suroviny odpísané na výrobu, náklady sa vykážu pri odpise surovín.

Pri uplatňovaní osobitného daňového režimu sa skutočnosť ekonomického života uznáva v čase jeho zaplatenia. Napríklad, keď sú suroviny a materiály odpísané na výrobu, náklady budú vykázané nie po ich odpísaní, ale až po ich zaplatení (ale nie skôr ako pri dátume odpisu).

Obchodné transakcie na daňové účely v rámci bežného daňového režimu sa oceňujú skutočnými obstarávacími nákladmi bez DPH, spotrebných daní a iných daňových platieb. Skutočné náklady zahŕňajú všetky vynaložené náklady a príjmy získané z obchodnej transakcie.

Obchodné transakcie na daňové účely v rámci bežného režimu zdaňovania sa posudzujú na základe zaplatenej časti vynaložených výdavkov (dosiahnutý príjem). Nevyplatená časť nie je uznaná na daňové účely. Zaplatená časť výdavkov zahŕňa daň z pridanej hodnoty, ktorá sa pri uplatňovaní osobitného daňového režimu neodpočítava.

Napríklad nakúpený materiál vo výške 118 tisíc rubľov, vč. DPH od dodávateľa, ktorej platba bola vykonaná vo výške 90 tisíc rubľov. vr. DPH, ako je obvyklé v daňovom režime, sa zohľadňuje vo výške 100 tisíc rubľov. (bez DPH) a v špeciálnom režime - vo výške platby - 90 000 rubľov.

Bibliografia

1. Daňový poriadok Ruskej federácie (druhá časť) zo dňa 05.08.2000 č. 117-FZ (prijatý Štátnou dumou Federálneho zhromaždenia Ruskej federácie 7. januára 2000).

2. Matveev S.Yu. Organizácia a vedenie záznamov. - M; Daňové upozornenie, 2004.

3. Makarieva V.I., Orlova E.V. Praktický sprievodca účtovníctvom. - M; Daňové upozornenie, 2002.

4. Kondrakov N. P. Účtovníctvo. - M; Informačná agentúra IPB -BINFA, 2002. - 266s.

5. Volkov N.G. Praktický sprievodca účtovníctvom. - Účtovníctvo. 2002- 324 s.

Podobné dokumenty

Výpočet dane z príjmu a jednotnej sociálnej dane v bežných a osobitných daňových režimoch. Porovnanie kritérií pre uplatňovanie systému zjednodušeného zdaňovania. Stanovenie súm poistných odvodov na povinné dôchodkové poistenie.

test, pridané 20.10.2010


Prvky dane z dopravy. Stanovenie výšky odvodov na sociálne, dôchodkové a zdravotné poistenie. Výpočet sumy dane z pridanej hodnoty splatnej do rozpočtu. Stanovenie výšky dane z príjmu. Výpočet poistného.

test, pridané 20.05.2015


Daňová legislatíva, daňovníci jednotnej sociálnej dane. Sumy, ktoré nepodliehajú zdaneniu: vládne výhody, kompenzačné platby, materiálna pomoc. Jednotná sadzba poistného na povinné dôchodkové poistenie.

semestrálny príspevok, pridané 20.05.2009


test, pridané 24. 9. 2008


Praktické daňové výpočty: dane, pri ktorých vzniká predmet zdanenia, splatné do rozpočtu; výšku a postup poskytovania daňových odpočtov na dani z príjmu fyzických osôb; poistné na povinné dôchodkové poistenie zamestnancov.

test, pridané 24. 9. 2008


Podstata jednotnej sociálnej dane; daňovníci, predmet zdanenia. Základ dane; sumy oslobodené od dane a daňové úľavy. Stanovenie dátumu platieb a iných odmien. Vlastnosti výpočtu a platby dane.

semestrálny príspevok, pridané 12. 8. 2009


Stanovenie podstaty, legislatívna úprava a účely zrážkovej dane z príjmu fyzických osôb, jednotné sociálne dane, príspevky na povinné dôchodkové poistenie a proti priemyselným haváriám. Podmienky ukladania sankcií a pokút.

abstrakt, pridané 25.8.2010


Zváženie podmienok prechodu a ukončenia uplatňovania systému zjednodušeného zdaňovania, stanovenie postupu pri platení poistného jednotlivými podnikateľmi. Štúdia podstaty jednotnej dane z imputovaného príjmu pre určité druhy činností.

semestrálny príspevok, pridané 06.06.2010


Špecifickosť všeobecného a osobitného režimu zdaňovania pre malé podniky. Posúdenie zdanenia jednotlivého podnikateľa Ushakov M.A. o zjednodušenom daňovom systéme. Výpočet jednej dane z imputovaných príjmov a uplatňovanie všeobecného daňového režimu.

semestrálny príspevok, pridané 15. 8. 2011


Výpočet sumy dane z príjmu fyzických osôb vypočítanej a zrazenej daňovým agentom z príjmu daňovníka. Stanovenie výšky daňových odpočtov a DPH splatných do rozpočtu. Postup výpočtu jednotnej dane a jej rozdelenia medzi rozpočty rozpočtového systému Ruskej federácie.